Учетная политика организации

интеллектуальная собственность;

отложенные (организационные) расходы;

деловая репутация (имидж фирмы).

На законодательном уровне вопросы оценки нематериальных активов решены в самом общем виде и предусматривают следующие методы их оценки:

приобретенных за плату - по покупной (первоначальной) стоимости;

полученных безвозмездно - в оценке по рыночной стоимости, т. е. как в оценке других внеоборотных активов в подобной ситуации;

произведенных самой организацией - по фактической себестоимости изготовления;

принятых в качестве вклада в уставный капитал -- по стоимости, согласованной учредителями (если иное не предусмотрено действующим законодательством). В данном случае действует то же ограничение, что применяется по отношению к основным средствам по данной операции;

полученных в порядке бартерных сделок - в оценке по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Стоимость передаваемого имущества в виде нематериальных активов исчисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если данный принцип нельзя реализовать, то он применяется в ситуации на активы, полученные организацией. В таком случае величина их стоимости определяется исходя из цен, по которым в указанных выше обстоятельствах обычно она исчисляет стоимость аналогичных видов приобретаемых активов.

В условной оценке, принятой организацией, с отнесением ее на финансовые результаты, отражаются в учете те нематериальные активы, по которым амортизационные отчисления начисляются путем уменьшения их первоначальной стоимости до полного погашения (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов).

Из рассмотренных методов оценок нематериальных активов следует один общий вывод, а именно: определяющим методом оценки данного вида активов является первоначальная стоимость на дату их принятия к учету. Последняя исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Затраты в незавершенном строительстве есть незавершенные капитальные вложения, и поэтому принимаются к учету в оценке фактических затрат для застройщика. Последние признаются договорной стоимостью застройщика, которая может рассчитываться:

на основе стоимости (цены), исчисляемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом согласованных оговорок в договоре на строительство;

на условиях возмещения фактической стоимости объекта строительства в сумме принятых от подрядчика затрат, оцененных в текущих ценах и предполагаемой сумме прибыли подрядчика, предварительно оговоренной сторонами в договоре на строительство (открытая цена).

Финансовые вложения признаются в учете, если единовременно они отвечают следующим условиям:

есть документы, обоснованно подтверждающие право собственности организации на эти активы, а следовательно, и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из данного права;

есть вероятность в будущем получения экономической выгоды от их использования в форме процентов, дивидендов, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п., независимо от того, что к организации на момент принятия таких финансовых вложений переходят неизбежные по таким операциям риски (риск неплатежеспособности должника, падения курса акций и пр.). Состав финансовых вложений включает:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых обозначены дата и стоимость погашения. Такие условия указываются в отношении облигаций и векселей;

вклады в уставные (складочные) капиталы других компаний, независимо от их организационно-правовой формы собственности;

предоставленные другим фирмам займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

другие финансовые вложения (вклады организации -- товарища по договору простого товарищества и т. п.).

Финансовые вложения ставятся на учет в оценке, исчисленной в сумме фактических затрат для инвестора, т. е. по первоначальной стоимости (без включения НДС и иных возмещаемых налогов).

Следовательно, для финансовых вложений действует то же правило оценки, что и для других внеоборотных активов по таким видам операций, как внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации с оговорками согласно действующему законодательству, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и т. п.

Если нельзя оценить, например, ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но используемые ею, то они принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Услуги (консультационные, информационные), оказанные инвестору в связи с принятием им решения о приобретении финансовых вложений, но когда в дальнейшем оно не реализуется, не включаются в первоначальную стоимость соответствующих финансовых вложений. Такие затраты, как операционные расходы, подлежат отнесению на финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода.

При несущественности затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по приобретению финансовых вложений, в частности ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, такие затраты могут признаваться организацией в составе прочих операционных расходов того отчетного периода, в котором указанные активы были приняты к учету.

Долговые ценные бумаги, полученные организацией от учредителей в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, признаются в учете в оценке, согласованной ее участниками в учредительном договоре.

Вложения организаций в акции других организаций, котировка которых на фондовой бирже регулярно публикуется, отражаются в учете на дату их принятия в сумме фактических затрат на приобретение, а на конец отчетного года по рыночной стоимости только в том случае, если она меньше стоимости приобретения.

В оценке по рыночной стоимости принимаются к учету долговые ценные бумаги, полученные от других организаций безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Когда организация получает долговые ценные бумаги в счет погашения должниками их обязательств, то к учету они принимаются в оценке по стоимости, устанавливаемой не более цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных видов продукции, работ или услуг.

Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности учетная стоимость акций, оценка которых подлежит уточнению, выше их рыночной стоимости, организация создает резерв под их обесценение.

Раскрывая применяемые в учете методы оценки финансовых вложений, следует иметь в виду, что на их постановку учета в большей степени, чем по другим видам внеоборотных активов, оказывают влияние условия их обращения. В связи с этим возникает необходимость выбора последующей их оценки.

Для этих целей финансовые вложения подразделяются на две группы:

- по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- когда такая цель не может быть реализована.

Финансовые вложения, входящие в первую группу, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячной или ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Результат по такой корректировке в виде операционных доходов или расходов подлежит списанию на финансовые результаты организации.

Если же они подобной процедуре не подвергаются на отчетную дату, то в бухгалтерской отчетности такие объекты показываются по стоимости их последней оценки.

Финансовые вложения, включаемые во вторую группу, отражаются в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной (исторической) стоимости. В таком случае по этим долговым ценным бумагам разницу между первоначальной и номинальной стоимостью организация может принять решение равномерно в течение всего срока их обращения относить в сумме операционных доходов или расходов на финансовые результаты.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам составляется расчет их оценки по дисконтированной стоимости.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость исчисляется по одному из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы таких активов;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Если по отдельным видам финансовых вложений определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость на дату выбытия определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года, как и по другим видам активов, применяется один способ оценки.

Балансовая стоимость облигаций на дату их погашения должна быть равна их номинальной цене.

Внеоборотные активы, приобретенные за иностранную валюту, для принятия к бухгалтерскому учету и последующего отражения в бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в российскую валюту - рубли.

Пересчет их стоимости, выраженный в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты в рубли, действовавшему на дату совершения такой операции, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

В дальнейшем, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых ЦБ РФ, пересчет стоимости внеоборотных активов в рубли не производится.

Отложенные налоговые активы принимаются к учету в оценке суммы, исчисляемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Другими словами, данный вид внеоборотных активов показывает часть отложенного налога на прибыль на будущие отчетные периоды из-за наличия вычитаемых временных разниц в силу применения разных способов формирования доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Важно при этом, чтобы организация была уверена в том, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Доходные вложения в материальные ценности предусматривают вложения организации в часть активов долгосрочного пользования (здания, помещения, оборудование и т. п.) на условиях временного владения и пользования с целью извлечения дохода. Данное имущество принимается организацией к учету в оценке по первоначальной стоимости исходя из фактически понесенных ею расходов на приобретение, включая расходы по их доставке, монтажу и установке.

По окончании срока пользования указанные активы списываются на прочие расходы в оценке их остаточной стоимости.

В составе прочих внеоборотных активов могут учитываться расходы организации на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Они на данном этапе не являются нематериальными активами и принимаются к учету в оценке фактических затрат по их завершению.

3. Охарактеризовать требования учетной политики

В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ вместе с учетной политикой утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы   первичных  учетных  документов,  применяемых  для  оформления хозяйственных  операций,  по  которым  не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок  проведения  инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок   контроля  за  хозяйственными  операциями,  а  также  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Обратите внимание, что принятая учреждением учетная политика применяется последовательно из года в год. Она может меняться при обновлении законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработке организацией новых способов ведения бухучета или существенном изменении условий ее деятельности. Чтобы обеспечить сопоставимость данных бухучета, изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Таким образом, недопустимо ее изменение в середине года или по чьей-то прихоти.
Требования учетной политики учреждения обязательны для всех его сотрудников. Существуют два основных подхода к составлению учетной политики.

Вариант 1: единый документ

Согласно первому подходу учетная политика готовится как единый документ. Он включает несколько разделов (организационный, методический) и утверждается письменным приказом (распоряжением) руководителя учреждения. Каждый раздел локального акта состоит из отдельных параграфов: общие положения, организация учетной работы, технология обработки учетной информации и т.д. Ниже приведен образец документа.

Федеральное государственное
автономное образовательное учреждение

г. Москва                                          от 25 января 2010 г.

Приказ N 17
об учетной политике
в части организации бухгалтерского учета

Руководствуясь положениями следующих нормативных документов:
- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании";
- методических рекомендаций Министерства образования и науки по организации и ведению учета;
- иных нормативно-правовых актов РФ,

Приказываю:

утвердить учетную политику учреждения и применять ее с 1 января 2010 г. и во все последующие отчетные периоды с учетом внесения в установленном порядке изменений и дополнений.