Учет затрат по ремонту и восстановлению основных средств

Организация для проведения текущего ремонта  может пригласить специализированную организацию. Однако на практике мелкий ремонт на предприятии часто проводится своими силами.

 

Задача 1.

ООО “Автотранс”  имеет на своем балансе основные средства – грузовые автомобили. Ремонт автомобилей производится силами организации. В августе 2008 года механиком предприятия были приобретены запчасти к автомобилю ЗИЛ на сумму 20 000 рублей. Далее данные запчасти были установлены на а/м ЗИЛ рабочими-ремонтниками взамен аналогичных, но изношенных деталей. Рабочим за данную работу была начислена зарплата в сумме 10 000 руб. ЕСН был начислен по ставке 35,6% в сумме 3 560 руб. Механиком предприятия был составлен акт о установке запчастей на автомобиль предприятия. Данный акт был утвержден генеральным директором и передан в бухгалтерию.

 

В бухгалтерском  учете предприятия в августе 2008 года были сделаны проводки:

 

Дебет 71 Кредит 50 – 20 000 руб. – выданы средства под отчет из кассы предприятия;

 

Дебет 10 Кредит 71 – 20 000 руб. – оприходованы запчасти к автомобилю на основании товарной накладной, чека ККМ, приложенных к авансовому отчету механика;

 

Дебет 25 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислена зарплата рабочим за ремонт машины на основании табеля-наряда на ремонт;

 

Дебет 25 Кредит 69 – 3 560 руб. (10 000 руб. х 35,6%) – начислен единый социальный налог с зарплаты рабочих;

 

Дебет 25 Кредит 10 – 20 000 руб. – запчасти списаны на затраты на основании оформленного акта о проведенном ремонте автомобиля;

 

Дебет 20 Кредит 25 – 33 560 руб. (20 000 + 10 000 + 3 560) – затраты на ремонт основного средства списаны на себестоимость автотранспортных услуг.

 

Для равномерного включения в себестоимость расходов на ремонт используется счет 97 «Расходы будущих периодов». В учетной политике предприятия должен быть определен порядок списания на себестоимость со счета 97 произведенных расходов. Например, пропорционально объему продукции или равномерно в течение установленного организацией срока.

 

 

Задача 2.

ОАО «Дорожно-строительное управление» произвело ремонт асфальтно-бетонного завода (АБЗ), находящегося на балансе предприятия. Производство асфальтно-бетонной смеси на данном оборудовании (АБЗ) являлось для строительного управления вспомогательным производством. В ходе ремонта были потрачены запасные части на сумму 200 000 руб. и оплачены услуги ремонтной фирмы по замене запчастей на сумму 300 000 руб., в том числе НДС – 50 000 руб. В соответствии с принятой учетной политикой предприятие применяет счет 97 “Расходы будущих периодов” для отражения затрат на ремонт с последующим равномерным списанием этих затрат в течение года.

 

В бухгалтерском учете предприятия операции по ремонту были отражены следующим образом:

 

Дебет 97 Кредит 10 – 200 000 руб. – отражена стоимость  израсходованных запасных частей;

 

Дебет 97 Кредит 60 – 250 000 руб. – отражена стоимость  работ по замене запасных частей к  АБЗ;

 

Дебет 19 Кредит 60 – 50 000 руб. – выделен НДС;

 

Дебет 23 Кредит 97 – 37 500 руб. ((200 000 руб. + 250 000 руб.) : 12 мес.) – затраты по ремонту  АБЗ, приходящиеся на текущий месяц, списаны на себестоимость вспомогательного производства;

 

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 23 – 37 500 руб. – списаны затраты на счет учета выручки от продаж продукции вспомогательного производства (асфальта);

 

Дебет 60 Кредит 51 – 300 000 руб. – оплачен счет подрядчика, выполнившего ремонтные  работы;

 

Дебет 68 Кредит 19 – 50 000 руб. – поставлен к вычету из бюджета НДС, так как соблюдены все требования к налоговым вычетам в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ (счет-фактура получен, произведенные работы приняты к учету, оплата произведена).

 

При проведении ремонтов особой сложности предприятию  рекомендуется создавать резерв расходов на ремонт. Такой ремонт должен быть предусмотрен системой планово-предупредительного ремонта, разработанного организацией.

Если  в течение года ремонтные работы на предприятии не проводились, зарезервированные  суммы в конце года следует  сторнировать. Возможен вариант, когда  окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком ремонта  происходит в году, следующем за отчетным. В этом случае остаток  резерва на ремонт основных средств  не сторнируется. По окончании ремонта  излишне начисленная сумма резерва  относится на финансовые результаты отчетного периода.

 

Задача 3.

ЗАО “Монтажник”  создало резерв на капитальный ремонт строительных машин и механизмов в размере 100 000 руб. В январе 2008 года предприятие оплатило сторонней организации стоимость ремонта башенного крана в сумме 30 000 руб., в том числе НДС – 5 000 руб.

 

В учете ЗАО “Монтажник” в январе 2008 года были сделаны следующие проводки:

 

Дебет 25 Кредит 96 субсчет “Резерв предстоящего ремонта основных средств” – 100 000 руб.;

 

Дебет 96 субсчет “Резерв предстоящего ремонта  основных средств” Кредит 60 – 25 000 руб. – за счет сформированного резерва  произведена оплата ремонтных работ  сторонней организации;

 

Дебет 19 Кредит 60 - 5 000 руб. – отражен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика;

 

Дебет 68 Кредит 19 – 5 000 руб. – НДС, относящийся  к законченному ремонту, отнесен  на расчеты с бюджетом.

 

В декабре 2008 года:

 

Дебет 96 Кредит 99 – 75 000 руб. (100 000 – 25 000) - сумма неиспользованного резерва присоединена к прибыли предприятия.

 

Заключение

 

Для обеспечения  бесперебойной работы основных средств  необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т. п.), но и периодически их восстанавливать  путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и  реконструкции.

Под текущим  ремонтом понимают исправление или  замену отдельных узлов или деталей  для поддержания объекта в  рабочем состоянии. Под капитальным  ремонтом понимают одновременную смену  всех износившихся узлов и деталей  с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют  целью улучшение нормативных  показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного  использования, мощности).

Восстановление  основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем  организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный  ремонт.

Таким образом, цель и задачи, поставленные перед  курсовой работой, достигнуты. Можно сделать вывод о том, что в ней подробно рассмотрены понятия ремонта и модернизации, методы отражения проведения ремонта и модернизации в бухгалтерском учете предприятий – отнесения затрат на проведение ремонта и модернизации на текущие затраты, создание резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» или учета этих затрат с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». В работе раскрыты способы расчета ежемесячных отчислений в резервы и расчет сметной стоимости ремонта и модернизации.

Т.е. правильность выбора того или иного метода очень  важна, т.к. от этого будет зависеть себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – уплата налогов. Таким образом бухгалтер имеет возможность выбора метода отражения таких затрат, но этот выбор должен быть оптимальным. Он должен зависеть как от вида ремонта, так и от того, кем проводится ремонт или модернизация.

В работе также были рассмотрены подрядный и хозяйственный способы проведения ремонта и модернизации, представлены типовые бухгалтерские проводки, необходимые для регистрации и оформления данных операций, а также документы, используемые организациями в практике для оформления данных операций.

При написании  курсовой работы были использованы учебные пособия и нормативные документы с учетом последних изменений, которыми бухгалтера руководствуются в практике. В работе были использованы унифицированные и рекомендуемые бухгалтерские проводки.

 

Библиографический список

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 464 с.
2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2005. – 928 с.
3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИДАНА, 2004. – 476 с.
4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд. Доп. И перераб. – Ростов н/Д: «Феникс», 2003. – 608 с.
5. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Данилов и Ко», 2005. – 724 с.
6. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалетерский учет в бюджетных организациях. Издание третье, переработанное и дополненное. – М.: ООО «ТК Велби», 2006. – 232.
7. Кондраков Н.П. Бухгалетерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 319 с.
8. Лукьяненко В.М. и др. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие / Новосиб. гос. аграр. ун-т. – Новосибирск, 2004. – 306 с.
9. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд, перераб и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 672 с.

10. Финансовый учет: Учебник Под ред. Проф. В.Г. Гетьмана – М.: Финансы и статистика, 2005. – 640 с.: ил.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ России от 13.10.03 № 91н.
12. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая): по состоянию на 15 сентября 2005 г (включая изм. Вступ. В силу с января 2006 г). – Новосибирск: сиб. унив. Изд-во, 2005. – 672 с.
13. 23 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Омега-Л, 2009. 382 с.