Учет затрат основного производства

 

2.2. Учет затрат на производство, включаемых в статьи расходов.

 

Для планирования и учета себестоимости  отдельных видов продукции затраты на ее производство группируются по следующим статьям затрат:

   1. Сырье и материалы.

В статью включают затраты и материалы как непосредственно входящие в состав готовой продукции, так и вспомогательные.

Материальные ценности отпускаются в производство по первичным документам (лимитно-заборные карты, разовые накладные-требования, комплектовочные ведомости, раскройные карты, акты на замену материала, карточки количественно-сортового учёта и т.д.), которые в свою очередь группируются по видам материально-производственных затрат (основные – сч.10/1., вспомогательные - сч.10/2 и др.), по местам использования, по заказам, по статьям расходов (общепроизводственные расходы - сч.25, общехозяйственные расходы – сч.26, расходы будущих периодов – сч.97).

В некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов  изделий прямое отношение материальных ценностей не всегда возможно. В  таких случаях прибегают к  условному распределению материалов между отдельными изделиями. Существуют различные способы такого распределения: нормативный; коэффициентный и др.

При нормативном методе для каждого  вида продукции устанавливают норму  расхода конкретного материала  на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.

При коэффициентном методе каждому  изделию присваивается определенный коэффициент. Причем одному из изделий  устанавливается коэффициент, равный единице. Все остальные изделия  приравниваются по отношению к этому  изделию. Затем путем умножения фактического выпуска изделий на установленные коэффициенты находят условный выпуск продукции в коэффициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делением фактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпуск в коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материалов на единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпуск каждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции, по сметным ставкам.

 

2. Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

Включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий  и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного  предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции (изделий). В эту же статью входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий, видов продукции (работ, услуг) (выполнение отдельных операций, связанных с изготовлением конкретных изделий, частичная обработка и отделка полуфабрикатов и изделий и т.д.)

 

3. Возвратные отходы.

Стоимость возвратных отходов исключается  из производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться  сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и  материалов, обрезки, сливы и др.). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования. Безвозвратные отходы не могут использоваться или реализовываться на сторону (угары, распыл, улетучивание и т.д.). Эти отходы не подлежат оценке.

Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. По возможности их целесообразно относить на изделия прямым путем.

Возвратные отходы оформляются  следующей бухгалтерской записью: Дебет сч.10 «Материалы» Кредит сч.20 «Основное производство» или Кредит сч.23 «Вспомогательные производства».

 

4. Топливо и энергия.

В эту статью включают затраты на топливо, электрическую, тепловую и другие виды энергии, расходуемые на технологические и двигательные цели непосредственно в производстве данной продукции.

Топливо на технологические цели (уголь, кокс, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, шихты, сушки древесины и т. п., включается в себестоимость отдельных  видов продукции прямым или косвенным  путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья. В зависимости от целевого использования материальных ценностей в виде энергетических ресурсов дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 28, 97 и кредитуется счет 10.

Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных  приборов прямым назначением. При невозможности  учета энергоресурсов по прямому  назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции и др. В зависимости от целевого использования энергетических ресурсов дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 28, 97 и кредитуется счет 23 или 60, 76.

Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 и 26.

 

5. Заработная плата  производственных рабочих.

Важнейшим элементом себестоимости  продукции является заработная плата. Она выделена в отдельную статью и включает основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих. Она включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем.

Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственно  занятых изготовлением конкретных изделий со сдельной оплатой труда.

Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, простоев, доплаты бригадирам, доплаты за отступления от нормальных условий труда, за работу в ночное время, премии и другие выплаты, не связанные  с изготовлением определенного вида продукции, распределяются косвенным путем. На многих предприятиях применяют нормативный способ распределения зарплаты. В этом случае сначала рассчитывают сметные ставки затрат на заработную плату на единицу продукции с учетом запланированного объема производства, установленного количества рабочих мест, тарифных ставок, норм времени и др. Причем время на повременные работы на единицу продукции зачастую определяют исходя из общей численности бригады или отдельных производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, и запланированного объема выпуска конкретного вида продукции. Затем всю фактически начисленную заработную плату относят на отдельные виды продукции пропорционально указанным сметным ставкам.

Применяют и другие способы распределения  заработной платы: пропорционально  прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам  трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции

(работ, услуг).

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные  виды изделий пропорционально основной. Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией, относятся на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов  производится в разработочной таблице формы № 1 «Распределение заработной платы», составляемой по данным первичных и сводных бухгалтерских документов. В зависимости от целевого использования трудовых ресурсов дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 28, 97 и кредитуется счет 70.

Результаты распределения отражаются в ведомостях 12, 13, 15, журналах-ордерах 10, 10/1 и др. В соответствии с ежегодно устанавливаемым предприятием процентом к заработной плате рабочих (работающих) могут производиться отчисления в резерв на оплату отпусков.

 

6. Отчисления на социальное страхование.

Определяется их сумма по установленным  нормативам от основной и дополнительной платы рабочих: на государственное  социальное страхование и обеспечение, единый платеж.

Отчисления в фонд социальной защиты населения, а также суммы начисленного чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчислений в Государственный фонд содействия занятости включают в себестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам по оплате труда. В зависимости от целевого направления заработной платы, по которой начисляются налоги и отчисления, дебетуется счет 20 и кредитуются счета 68, 69.

 

7. Расходы на подготовку  и освоение производства.

В статью включаются расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); на освоение и подготовку новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов, создание новых видов сырья и материалов (новые виды продукции), включая затраты на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ (по предприятиям, не осуществляющим отчисления во внебюджетный фонд НИОКР); по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Расходы на подготовку и освоение новых производств, как правило, учитываются раздельно по видам  осваиваемых изделий, объектов (предприятий, производств, цехов, агрегатов и  т.п.) в разрезе установленной  номенклатуры.

Расходы на подготовку и  освоение новых производств осуществляются за счет оборотных средств либо в наукоемких отраслях – за счет специальных отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских работ. В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства. Погашение расходов по освоению и включение их в себестоимость продукции начинается с перехода предприятия на серийный либо массовый выпуск нового изделия. Включение в себестоимость изделий определенной суммы расходов на освоение производится исходя из сметы и количества изделий, намеченного к выпуску по плану в течение не более пяти лет с момента начала их производства.

Исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий они  будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.

Аналитический учет расходов, связанных с подготовкой и  освоением производства, ведется  при журнально-ордерной форме –  в журнале-ордере 15 по видам расходов и статьям утвержденной сметы.

Предприятия, производящие отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции, освоение новых видов продукции осуществляют за счет централизованных фондов.

При отчислении в указанные  фонды на предприятии составляется корреспонденция счетов: Дт сч. 20 «Основное  производство» (статья «Расходы на подготовку и освоение производства»), Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление указанных  сумм вышестоящей организации отражается проводкой: Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт сч. 51 «Расчетный счет».

Перед началом подготовки и освоения производства предприятия  представляют смету затрат в вышестоящую  организацию, которая выделяет необходимые  средства и перечисляет их. При поступлении указанных средств предприятие делает запись: Дт сч. 51 «Расчетный счет», Кт сч. 86 «Целевое финансирование».

 

Все перечисленные выше статьи расходов относятся к прямым расходам и, как  правило, непосредственно включаются в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны Исключение могут составить затраты на топливо и энергию, которые включаются в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

 

8. Расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования. 

Статья включает заработную плату ремонтных рабочих цеха, амортизационные отчисления от стоимости оборудования и транспортных средств цеха, затраты на их содержание и текущий ремонт и прочие расходы цеха, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и транспортных средств. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на отдельные виды выпускаемой цехом продукции.

 

9. Износ инструментов  и приспособлений целевого назначения  и прочие специальные расходы. 

Отражается доля стоимости специальных  инструментов и приспособлений, включая  расходы по их ремонту и поддержанию  в исправном состоянии, а также  прочих специальных расходов, переносимых  на единицу продукции.

К инструментам и приспособлениям  целевого назначения (специальной технологической оснастке) относятся модели, кокиля, опоки, штампы, пресс-формы, различный специальный инструмент и приспособления, предназначенные для производства только определенных изделий.