Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг

     Содержание  и последовательность изложения  основных задач бухгалтерского учета  совершенно определенно указывает  приоритеты и назначение информации, формируемой в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность призваны удовлетворять потребность управляющих и собственников, а также инвесторов и кредиторов в необходимой для них финансовой информации.

     Налоговая отчетность, составленная с целью  контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского и налогового учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бухгалтерская и налоговая отчетность, существенно отличаются: бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщенной информации бухгалтерских данных; налоговая отчетность - из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

     В Законе не сказано о том, что бухгалтерский  учет содержит информацию, используемую для расчета налогов, а бухгалтерская  отчетность в интересах налогообложения  должна представляться соответствующим  налоговым органам.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся  на территории России, включая филиалы  и представительства иностранных  организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные  предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский  учет в полном соответствии с Законом.

     Федеральные органы  утверждают обязательные для  всех организаций на территории России:

     -     Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

     -     Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы учета хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности;

     -   Методические указания и рекомендации по вопросам бухгалтерского учета.

     Закон «О бухгалтерском учете» определяет также перечень отдельных нормативных  документов, которые утверждаются руководителями, ответственными за организацию бухгалтерского учета.³ 

     Второй  уровень. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности.

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ является новым  документом в законодательстве бухгалтерского учета - оно вводится с 1 января 1999 года. Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском  учете» и определяет порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской  отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных  организаций), а также взаимоотношения  организации с внешними потребителями  бухгалтерской информации.

     Третий  уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.

 
 

     2. Экономическая сущность затрат на производство, их классификация

     Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Основные  задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     Большое значение для правильной организации  учета производственных затрат имеет  их научно обоснованная классификация.

     Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  основные материалы, вспомогательные  материалы и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

     Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

     Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и др.

     Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

     Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть прямо и непосредственно  отнесены на себестоимость: сырье и  основные материалы, потери от брака  и некоторые другие.

     Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо  на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и  некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

     К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

     Размер  условно-постоянных расходов почти  не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     В зависимости от периодичности расходы  делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным — расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

     К производственным относятся все  расходы, связанные с изготовлением  товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

     Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с  реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные  расходы образуют полную себестоимость  товарной продукции.

     Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства.

     Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков  в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они  называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

     Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции

     Основная  часть затрат включается в себестоимость  продукции (работ, услуг) в размере  фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и  т.п.).

     Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции  того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени  оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

     Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам  и статьям затрат.

     Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

• материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;
• расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
• отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
• амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;
• прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

     Статьи  затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены  затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости  отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

     В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

 
 
 

     3. Учет затрат на  производство

     Счета учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

     Формирование  информации о расходах по обычным  видам деятельности

     Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие  активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный  счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

 

     

 

     Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

     В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании  первичных документов в себестоимости  конкретных видов продукции (работ, услуг).

     Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и  периода времени, к которому они  относятся.

     В частности, расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются  на счете 97 «Расходы будущих периодов»  и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному  периоду (месяцу).

 

     

 

     Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».