Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Аналитический учет затрат вспомогательного производства организуется:

     в разрезе калькулируемых объектов – в карточках учета производства;

     по  цехам – в ведомости №12.

     Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журнале-ордере №10 по данным ведомости №12.

     Учет  расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут на собирательно-распределительном  счете 25 "Учет общепроизводственных расходов", субсчет 1 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования". На дебете этого  счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

     По  кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.

     Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, потому что они не зависят от объема производства продукции.

     По  окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным  производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     Сметную ставку исчисляют путем умножения  суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

     Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в "Ведомости  учета затрат цеха №12". Заполняют  ее на основании разработочных таблиц №1 "Распределение материалов и заработной платы", разработочных таблиц №6 и №9.

     Учет  и распределение общепроизводственных расходов

     Если  на предприятии принята цеховая  структура управления производством, то для учета производственных (цеховых) расходов используют собирательно-распределительный счет 25, субсчет 2 "Общепроизводственные расходы". По характеристике счет 25/2 аналогичен счету 25/1.

     В течение месяца в дебет счета 25/2 относят расходы цеха с кредита  материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25/2 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

     В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью  включают в производственную себестоимость  продукции (работы, услуг) основного  и вспомогательного производства (Д-т 20, 23 К-т 25/2) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

     Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут  в ведомости №12 в разрезе статей затрат.

     Синтетический учет ведут в журнале-ордере №10 на основании данных ведомости №12.

     Учет  общехозяйственных расходов ведут  на собирательно-распределительном  счете 26 "Общехозяйственные расходы".

     По  дебеты счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 70, 10, 69, 02, 79, 60, 76.

     В конце месяца собранные общехозяйственные  расходы подлежат полностью списанию на счета 20 и 23 и распределению между  видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной продукции производственных рабочих: Д-т 20, 23 К-т 26.

     Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут  в ведомости №15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании  первичных документов и разработочных таблиц №1, 6, 9, листков расшифровок по прочим расходам.

     Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства и в  практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют "некалькулируемыми". Поэтому  их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 "Продажи", т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.

     Учет  расходов будущих периодов осуществляют на счете 97 "Расходы будущих периодов". В дебет активного счета 97 относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 "Расходы на продажу". Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

     Существуют  несколько способов списания расходов: Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся в корреспонденции Д-т 25, 26 К-т 97.

     Освоение  производства нового вида продукции. Расходы, связанные с подготовкой и  освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

     После испытаний и одобрения этих изделий  их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Норму списания (погашения) на единицу изделия рассчитывают исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

     Списание  расходов оформляют проводкой: Д-т 20 К-т 97.

     Учет  расходов будущих периодов ведут  по дебету счета 97 в ведомости №15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости №12 "Затраты по цеху" и в ведомости  №15, журнале-ордере №10.

     2.4. Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

     Основная  задача бухгалтеров в этой области  сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов. Конечно, в некоторых случаях трудно сразу рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтерам рекомендуется ведение специальных учетных регистров (например, листков-расшифровок), в которых будут собираться затраты по статьям расходов для дальнейшего распределения их между видами продукции, работ и т.п.

     Учет  и распределение расхода материалов. Материальные ценности отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. В Письме Минфина СССР «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» от 30 апреля 1974 г. № 103 к таким документам отнесены: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест их использования и др. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а утверждены унифицированные формы по учету материалов, которые должна применять любая организация при оформлении соответствующих расходов.

     Процесс распределения израсходованных  материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

     по  видам материально-производственных затрат (МПЗ) (основные - счет 10-1, вспомогательные - счет 10-2, прочие - счет 10-9, и др.)

     по  местам использования (цех, отдел, участок  и т.д.)

     по  заказам (видам продукции, работ, услуг - счет 20, 23),

     по  статьям расходов (общепроизводственные - счет 25, общехозяйственные - счет 26, расходы будущих периодов - счет 97 и др.).

     При журнально-ордерной форме учета  такая группировка дает возможность составить разработочную таблицу № 1 «Распределение расхода материалов за отчетный месяц».

     При разработке учетной политики организации  руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

     1. Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

     2. Метод ЛИФО (последним пришел, первым  вышел) используется в период инфляции, так как позволяет организации включать в затраты отчетного периода в первую очередь более дорогостоящие поставки позднего периода поступления, т.е. их цену, хотя они могли и не использоваться в отчетном периоде.

     3. Метод ФИФО (первый пришел, первый  вышел) используется при падении  цен на материальные ценности, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии. (Опять с целью возмещения более дорогостоящих затрат в первую очередь.)

     При любом способе расчета фактической стоимости израсходованных материалов первичные учетные документы должны отражать учетную цену, а по окончании месяца через отклонения - разницу между учетной стоимостью и фактически подлежащей к списанию (средней, ЛИФО, ФИФО) довести ее до фактической. Ведь ее сумма может быть рассчитана только по окончании месяца. Сумма отклонений должна списываться и распределяться между заказами счета 20 (дебет счета 20, кредит счета 10).

     Важно помнить, что, несмотря на использование  материалов на производство продукции, работ, услуг (дебет счета 20), на содержание и ремонт оборудования (дебет счета 25), на исправление брака (дебет счета 28), на содержание офиса (дебет счета 26) и прочие нужды, сумма транспортно-заготовительных расходов на весь объем израсходованных материалов списывается только на счет 20, т.е. непосредственно на себестоимость продукции, работ, услуг. Списание производится пропорционально сумме израсходованных ценностей по учетным ценам.

     Исчисленные суммы ТЗР записывают в журнале-ордере № 10 на дебет счета 20 «Основное производство» отдельной строкой с кредита тех счетов, к которым они относятся (10).

     Учет  отходов. При обработке материалов в процессе производства образуются отходы.

     Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными, или ценными.

     Отходы, не представляющие никакой потребительской  ценности, называются безвозвратными.

     Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму  затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам: Д 10-К 20.

     На  основе накладных, на сдачу на склад  отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости  с соответствующих заказов, работ, услуг.

     Указанные суммы записывают в карточках  аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус (-) и в журнале ордере № 10/1 бухгалтерской записью (дебет счета 10, кредит счета 20).

     Распределение заработной платы, начисление на нее  премий и резерва на отпуск рабочим. Большой удельный вес в затратах на производство занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала - это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором (контрактом) оклада. Для рабочих - затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое, о браке и пр. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов. Оно производится в том же разрезе, что и расход материалов.

     Распределенная  сумма начисленной заработной платы  служит основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования в процентах, установленных Правительством РФ на эти цели.

     Одновременно, если учетной политикой организации  предусмотрено создание резервов на отпуск рабочим, производится расчет этих сумм (дебет счета 20, кредит счета 96). Процент отчислений устанавливается организацией самостоятельно, и сум ма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.