Учет заработная плата

       Рисунок 2 – Доплаты и надбавки к заработной плате 

       При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику  производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

       Статья 149 ТК РФ закрепляет обязанность работодателя производить повышенную оплату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных, при работе в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др.

       Доплата за работу в ночное время. Ночным считается  время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

       Оплата  труда за работу в сверхурочное время. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее  чем в полуторном размере, за последующие  часы – не менее чем в двойном  размере.

       Конкретные  размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором  или трудовым договором. По желанию  работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного  времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

       Работодатель  обязан вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника  четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).

       Условия оплаты труда, определенные коллективным и трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными Трудовым кодексом, законами, иными  нормативными правовыми актами и  соглашениями.

       Конкретные  размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором  или трудовым договором. По желанию  работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

       Учет  работающих сверхурочно оформляется табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

       Оплата  работы в выходные и нерабочие  праздничные дни. Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации  являются:

       1-10 января – Новогодние каникулы;

       23 февраля – День защитника Отечества;

       8 марта – Международный женский  день;

       1 мая – Праздник Весны и Труда;

       9 мая – День Победы;

       12 июня – День России;

       4 ноября – День народного единства.

       При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится  на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ).

       Работа  в выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в  двойном размере:

1. сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
2. работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
3. работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

       По  желанию работника, работавшего  в выходной или нерабочий праздничный  день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).

       Совмещение  профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение работником на одном и  том же предприятии наряду со своей  основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и тоже рабочее время рассматривается как совмещение профессий.

       Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы следует  понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим  законодательством за ним сохраняется  рабочее место (должность).

       При выполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещение профессий (должностей) производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда). По соглашению сторон в трудовом договоре размеры доплат и надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Кроме того, стороны могут договариваться и о других компенсациях, например, о дополнительном отпуске, повышенном вознаграждении по итогам года и т.д.. 

       1.3. Удержания из заработной платы.  Страховые  взносы. 

       Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством (ст. 137 ТК РФ).

       Рисунок 3 – Удержания из заработной платы 

       Уплата  налога на доходы с целью погашения  обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

       Налог на доходы физических лиц исчисляется  и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса  РФ.

       В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

       Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов  физических лиц, которые не учитываются  при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.).

       Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

       При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих стандартных  налоговых вычетов:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
2. в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3. в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4. в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

       Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.[6]

       Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

       Социальные  налоговые вычеты предоставляются  в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели, за обучение в образовательных учреждениях (до 25000 руб.), за услуги по лечению (до 25000 руб.).

       Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню), сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

       Имущественные налоговые вычеты предоставляются  в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

       Налоговые вычеты предоставляются также в  сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или  квартиры (до 600 тыс. руб.).

       Профессиональные  вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

       Для налогообложения некоторых видов  доходов применяются специальные  ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются всевозможные выигрыши, суммы превышения страховых выплат над суммами  внесенных страховых взносов  по договорам добровольного страхования, заключенных на срок менее пяти лет; суммы экономии на процентах при  получении заемных средств; суммы  процентных доходов по вкладам в  банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых  по вкладам в иностранной валюте. Ставка 30% применяется в отношении  доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, и дивидендов.

       С 1 января 2010 года Единый социальный налог  был заменен на страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования. Федеральный  закон, регулирующий порядок начисления взносов был принят 24 июля 2009 года.

       Согласно  п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах, плательщиками страховых взносов  признаются:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой [7].