Учет выпуска и реализации готовой продукции

 

Для целей налогообложения  доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме  случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или  выбытия амортизируемого имущества  на основании аналитического учета  по каждому объекту на дату признания  дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств  оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

Пример: В январе 2012 года в ООО «Каспий-Н» списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование  стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб. В бухгалтерском учете рассматриваемого предприятия сделаны следующие записи:

1) списывается первоначальная  стоимость выбываемого объекта  - 300 000 руб.

Дебет 01/ «Выбытие основных средств»

Кредит 01/»Первоначальная  стоимость»

2) списывается сумма  амортизации, начисленной до момента  списания - 280 000 руб.

Дебет 02

Кредит 01/»Выбытие основных средств»

3) списывается остаточная  стоимость ликвидируемого основного  средства - 20 000 руб.

Дебет 91/2

Кредит 01/»Выбытие основных средств»

4) принимается к учету  металлолом - 50 000 руб.

Дебет 10

Кредит 91/1

Поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств, отражаются:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения  финансового результата от выбытия  объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости  передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость /17, с.226/. Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются прочими расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

2.4.Налоговый учет движения  основных средств и его взаимосвязь  с бухгалтерским учетом

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.

Однако если проанализировать требования, выдвигаемые  статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.

НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две  группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем  начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей.

Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми  не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Обратите внимание, что это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета.

Срок полезного  использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2008 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли.

Основные средства принимаются к налоговому учету  также как и в бухгалтерском  учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой  установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

В бухгалтерском  учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Пример 1.

ООО «Каспий-Н» 15 февраля 2011 года приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Этот объект был введен в эксплуатацию в 2008 году. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации объекта на момент принятия решения о ликвидации пристройки — 500 000 руб. По заключению независимого оценщика стоимость пристройки на момент ликвидации составила 80 000 руб. В результате демонтажа в феврале 2010 года получен металлолом на сумму 10 000 руб.

Организация производит демонтаж с привлечением подрядной  организации. Стоимость работ — 5900 руб. Акт о ликвидации пристройки подписан 13 марта 2010 года.

Других операций в  феврале 2010 года у общества не было.

Остаточная стоимость  объекта на момент ликвидации пристройки равна 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.). Доля стоимости пристройки составляет 26,67% от остаточной стоимости склада (80 000 руб. / 300 000 руб. * 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки — 213 360 руб. (800 000 руб. * 26,67%), а сумма амортизации — 133 350 руб. (500 000 руб. * 26,67%). Остаточная стоимость пристройки в размере 80 010 руб. (213 360 руб. – 133 350 руб.) соответствует экспертной оценке стоимости пристройки на момент ликвидации.

После подписания акта о  ликвидации пристройки в марте 2010 года ООО «Каспий-Н» в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов недоамортизированную стоимость в сумме 80 010 руб., расходы на оплату работ по демонтажу в размере 5000 руб., а также сумму НДС по демонтажу — 900 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 85 910 руб.

В том же месяце ООО «Каспий-Н» учтет в составе внереализационных доходов стоимость полученного металлолома — 10 000 руб.

Сумма НДС, приходящаяся на недоначисленную амортизацию  и подлежащая восстановлению, составит 14 401 руб. (80 010 руб. * 18%).

В бухгалтерском учете ООО «Каспий-Н» будут сделаны записи:

в феврале 2010 года

дебет 97 кредит 60

— 5000 руб. — в составе  расходов будущих периодов учтена стоимость  подрядных работ до завершения процедуры  ликвидации;

дебет 19 кредит 60

— 900 руб. — отражен  ндс по подрядным работам;

дебет 10 кредит 98

— 10 000 руб. — в состав доходов будущих периодов включена стоимость металлолома;

в марте 2010 года (после подписания акта о ликвидации)

дебет 01-1 кредит 01

— 213 360 руб. — списана  первоначальная стоимость ликвидированной  пристройки;

дебет 02 кредит 01-1

— 133 350 руб. — списана  сумма амортизации пристройки;

дебет 91-2 кредит 01-1

— 80 010 руб. (213 360 руб. – 133 350 руб.) — списана остаточная стоимость  ликвидированной пристройки;

дебет 91-2 кредит 97-1

— 5000 руб. — признана стоимость подрядных работ;

дебет 91-2 кредит 19

— 900 руб. — в составе  операционных расходов учтен ндс  по подрядным работам;

дебет 19 кредит 68-2

— 14 401 руб. (80 010 руб. *18 %) — восстановлен ндс по пристройке;

дебет 98 кредит 91-1

— 10 000 руб. — стоимость  металлолома отражена в составе операционных доходов.

Убыток от операции по ликвидации пристройки, учитываемый  по дебету счета 91-9, составил 75 910 руб. (10 000 руб. – 80 010 руб. – 5000 руб. – 900 руб.). Он отражается по дебету счета 99.

2.5.Раскрытие информации о движении основных средств в бухгалтерской отчетности

По данным учета  основных средств организации составляют соответствующую отчетность.

В Форме-1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком изменение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

По указанной  статье также отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В подразделе «Отчет об изменениях капитала», в частности, по (статье «Добавочный капитал» по соответствующим графам находят отражение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

С введением  в действие Положения по бухгалтерском  учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (это в первую очередь относиться и к объектам основных средств), являются внереализационными доходами.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного  года, а также их состава на конец отчетного года приводится в разделе I « Внеоборотные активы» (подраздел «Основные средства»). В указанном подразделении показывается наличие на начало отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальной стоимости. При этом в подразделе отражается стоимость всех объектов основных средств, которые числятся на балансе организации.