Учет вспомогательного производства

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы  возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

(в ред.  Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

    В случае, если условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода  и не предусмотрена поэтапная  сдача товаров (работ, услуг), расходы  распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    Расходы налогоплательщика, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

    2. Датой осуществления материальных  расходов признается:

    дата  передачи в производство сырья и  материалов - в части сырья и  материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

    дата  подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного  характера.

    3. Амортизация признается в качестве  расхода ежемесячно исходя из  суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса.

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные  пунктом 1.1 статьи 259 настоящего Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

(абзац  введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

    4. Расходы на оплату труда признаются  в качестве расхода ежемесячно  исходя из суммы начисленных  в соответствии со статьей  255 настоящего Кодекса расходов  на оплату труда.

    5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.

    6. Расходы по обязательному и  добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

(в ред.  Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

    7. Датой осуществления внереализационных  и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:

    1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм  налогов (авансовых платежей по  налогам), сборов и иных обязательных  платежей;

(пп. 1 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    2) дата начисления в соответствии  с требованиями настоящей главы  - для расходов в виде сумм  отчислений в резервы, признаваемые  расходом в соответствии с  настоящей главой;

(пп. 2 введен  Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    3) дата расчетов в соответствии  с условиями заключенных договоров  или дата предъявления налогоплательщику  документов, служащих основанием  для произведения расчетов, либо  последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

    в виде сумм комиссионных сборов;

    в виде расходов на оплату сторонним  организациям за выполненные ими  работы (предоставленные услуги);

    в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

    в виде иных подобных расходов;

(пп. 3 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    4) дата перечисления денежных средств  с расчетного счета (выплаты  из кассы) налогоплательщика - для расходов:

    в виде сумм выплаченных подъемных;

    в виде компенсации за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    5) дата утверждения авансового  отчета - для расходов:

    на  командировки;

    на  содержание служебного транспорта;

    на  представительские расходы;

    на  иные подобные расходы;

(пп. 5 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    5) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

    6) дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы при совершении операций  с иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

(пп. 6 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    7) дата реализации или иного  выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных  бумаг, включая их стоимость;

    8) дата признания должником либо  дата вступления в законную  силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

(пп. 8 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    9) дата перехода права собственности  на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

(пп. 9 введен  Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости  приобретения долей, паев.

(пп. 10 введен  Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

    8. По договорам займа и иным  аналогичным договорам (иным долговым  обязательствам, включая ценные  бумаги), срок действия которых  приходится более чем на один  отчетный период, в целях настоящей  главы расход признается осуществленным  и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

    В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода  расход признается осуществленным и  включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

(п. 8 в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    8.1. Расходы по приобретению переданного  в лизинг имущества, указанные  в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

(п. 8.1 введен  Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

    9. Суммовая разница признается  расходом:

    у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности  за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

(п. 9 введен  Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    10. Расходы, выраженные в иностранной  валюте, для целей налогообложения  пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

(п. 10 введен  Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 
 
 
 
 
 

    Статья 318. Порядок определения  суммы расходов на производство и реализацию 

    1. Если налогоплательщик определяет  доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

    Для целей настоящей главы расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

    1) прямые;

    2) косвенные.

    К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

(в ред.  Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

    материальные  затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы  единого социального налога и  расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

(в ред.  Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

    суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    К косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

(в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    Налогоплательщик  самостоятельно определяет в учетной  политике для целей налогообложения  перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

(абзац  введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

    2. При этом сумма косвенных расходов  на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом)  периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.