Учет вспомогательного производства

    - Определение величины НЗП в  данной структуре.

    - Признание всех расходов подразделения  (в пределах установленных нормативов  и выполнения условий их признания  в соответствии с нормами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, косвенными и принятие их для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Расходы будут признаны в других подразделениях в качестве косвенных. Поэтому целесообразно  не распределять их по направлениям, а признать сразу косвенными на уровне цеха, выполняющего работы (услуги). 

    Ситуация 2. Цех вспомогательного производства помимо обеспечения основного производства продукцией (работами, услугами) выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) собственного изготовления. 

Алгоритм  построения учета в цехе вспомогательного

производства  при наличии доходов от реализации товаров

(работ,  услуг) 

    - Распределение расходов подразделения  на прямые и косвенные.

    - Определение величины НЗП.

    - Распределение всех прямых расходов подразделения (в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям в порядке, указанном на рис. 1.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1. Распределение  прямых расходов вспомогательного производства 

    Расходы, связанные с передачей продукции  в структуры основного и вспомогательного производства, можно признавать сразу  косвенными, не распределяя по центрам  потребления расходов.

    Остальные прямые расходы согласно п.п.2 и 3 ст.319 НК РФ распределяются по направлениям потребления продукции (работ, услуг). 

    Ситуация 3. Цех производит продукцию, которая в следующем цехе вспомогательного производства используется для создания амортизируемого имущества. 

    На  практике промышленные предприятия  в рамках вспомогательных производств  нередко создают амортизируемое имущество. В том числе осуществляют строительство хоз. способом.

    Формирование  стоимости амортизируемого имущества  имеет свои особенности. Их необходимо учитывать при ведении налогового учета в производственных подразделениях.

    Затраты, связанные с созданием амортизируемого  имущества, не могут быть учтены как  расходы для целей исчисления налога на прибыль (п.5 ст.270 НК РФ). Данная норма является приоритетной. Она устанавливает общий порядок в отношении расходов, связанных с амортизируемым имуществом.

    Рассмотрим  требования гл.25 НК РФ, касающиеся стоимости  амортизируемого имущества. Так, первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (ст.257 НК РФ). Иными словами, для определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать все (за исключением внереализационных) расходы по его созданию. Дело в том, что эти расходы не принимаются в расчет налоговой базы в период возникновения.

    Если  налогоплательщик использует объекты  основных средств собственного производства, их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ (абз.8 п.1 ст.257 НК РФ). Данная норма указывает налогоплательщику только на способ оценки имущества.

    Учитывая  действие других норм гл.25 НК РФ, можно сделать вывод: положение абз.8 п.1 ст.257 НК РФ применимо в учете только при производстве амортизируемого имущества, создание которого является одним из видов деятельности предприятия.

    Примером  может служить производство и  реализация легковых автомобилей. Стоимость автомобилей собственного изготовления, которые впоследствии будут эксплуатироваться в автотранспортном цехе, изначально определяется по правилам оценки, установленным для готовой продукции. 

    Таким образом, все расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода и относящиеся к созданию амортизируемого имущества (в том числе услуги подрядных организаций), формируют стоимость указанных объектов налогового учета и не подлежат учету для целей налогообложения в момент их возникновения.

    При создании амортизируемого имущества  величина незавершенного производства в соответствии с правилами ст.319 НК РФ не рассчитывается.

    Учитывая изложенные выше способы учета, рассмотрим ситуацию, когда столярный цех изготавливает оконные рамы (перила, двери) и передает продукцию в строительное подразделение. Последнее не только осуществляет текущий ремонт для основного производства, но и строит новый производственный склад (основное средство). 
 
 
 

Алгоритм  построения учета в цехе вспомогательного

производства (столярный цех) 

    - Распределение расходов подразделения  на прямые и косвенные.

    - Определение величины НЗП в  данной структуре.

    - Распределение всех прямых расходов подразделения (в пределах установленных нормативов и выполнения условий их признания в соответствии с нормами гл.25 НК РФ), за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям. 
 

Алгоритм  построения учета в цехе вспомогательного

производства (ремонтно-строительный цех) 

    - Распределение всех прямых расходов  подразделения (в пределах установленных  нормативов и выполнения условий  их признания в соответствии  с нормами гл.25 НК РФ), за исключением  установленной суммы НЗП, по  направлениям потребления.

    - Определение величины расходов  в части работ по текущему  ремонту (но не строительства!).

    - Определение косвенных расходов, относящихся к строительству.

    - Формирование "налоговой стоимости"  амортизируемого имущества из  суммы прямых и косвенных расходов, связанных со строительством склада. 
 
 
 
 
 
 

1.2.3 Выводы по налоговому  учету вспомогательных  производств 

    В настоящее время отсутствуют  методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности.

    Учетная политика является реальным инструментом управления предприятием в части налогового планирования его деятельности и снижения налоговых обязательств. Значение роли учетной политики уже доказано: при налоговых проверках на нее ссылаются налогоплательщики, ее положения принимают судебные инстанции в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.

    Поскольку настоящая налоговая ситуация характеризуется  массой противоречий и разночтений  в практическом применении гл.25 НК РФ, перечислим способы и элементы учета, которые рекомендуется в условиях попроцессного метода производства освещать дополнительно при формировании учетной политики предприятия для целей налогообложения.

    1. Отношение структурных подразделений  к основному или вспомогательному  производству.

    2. Прямые расходы в части определения персонала и основных средств отдельных структурных подразделений, относящихся к производственным.

    3. НЗП: порядок распределения прямых  расходов в случае, если при  производстве продукции используется  несколько видов сырья и выделить основной не представляется возможным.

    4. Методы оценки НЗП. Для определения  доли НЗП в исходном сырье  следует установить, что принимать  в расчет в качестве исходного  сырья.

    5. Формирование НЗП по работам  (услугам). Предприятие должно самостоятельно определить критерий объема работ (услуг), в соответствии с которым производится оценка НЗП (например, в натуральных измерителях или в стоимостном выражении).

    6. Критерий и метод, используемый  каждым подразделением, при распределении  прямых расходов по продукции, работам (услугам), по направлениям их потребления.

    7. Создание амортизируемого имущества  собственными силами для внутрипроизводственного  потребления (или иных целей). Необходимо установить критерий  и механизм определения косвенных  расходов, относящихся к ОС (НМА).

    8. Производство продукции из давальческого  сырья. Предприятие в учетной  политике должно установить методы  и способы выделения НЗП, относящегося  к данному виду сделки, и определить  порядок распределения расходов  в части работ по выпуску  продукции из давальческого сырья.

    В заключение замечу, что предметом  настоящей статьи не являлось полное раскрытие методик налогового учета  в связи с отраслевыми особенностями  или спецификой отдельных предприятий. Это тема отдельных серьезных  разработок. В статье изложены лишь общие подходы к ведению налогового учета вспомогательного производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II 

2.1. Задача 
 

      ОАО «Трансинжстрой» на 01/03/2007 имело  входящие сальдо по следующим счетам: «Основные средства» - 200000 рублей, «Касса» - 15000 рублей, «Материалы» - 20000 рублей, «Расчетный счет» - 150000 рублей, «Уставной капитал» - 300000 рублей, «НДС» - 5000, «Износ» - 30000 рублей,  «Вспомогательное производство» - 20000 рублей, «Прибыль» - 100000 рублей, дебиторская задолженность - 1800 рублей, «Готовая продукция» - 23000 рублей.

      В марте предприятие осуществило  следующие хозяйственные операции:

1. приобрело у поставщиков материалы на сумму 3 540 рублей (118%)
2. получило с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату заработной платы сотрудникам за февраль – 40 000 рублей
3. выплатили заработную плату сотрудникам – 40 000 рублей
4. приобрело основное средство на сумму 17 700 рублей (118%)
5. передана готовая продукция на нужды вспомогательного производства – 8 000 рублей
6. оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами – 3 000 рублей.
7. продали готовую продукцию на сумму 16 000 рублей

      Рассчитать  входящие сальдо на 01/04/2007. Составить  оборотно-сальдовую ведомость. 

          Решение:

1. Д60 – К51(118%) – 3 540р.

Д10 – К60(100%) – 3 000р.

Д19 – К60(18%) – 540р.

2. Д50 – К51 – 40 000р.
3. Д70 – К50 – 40 000р.
4. Д60 – К51(118%) – 17 700р.

Д08 – К60(100%) – 15 000р.

Д19 – К60(18%) – 2 700р.

Д01 – К08(100%) – 15 000р.

5. Д23 – К43 – 8 000р.
6. Д10 – К23 – 3 000р.
7. Д90 – К43 – 16 000р.

Д62 – К90 – 18 880р.

Д90 – К68 – 2 880р.