Учет векселей

 Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".

 Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

 Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

 Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.

 1.4.2. Общие правила учета операций с векселями.

 Учёт расчётов векселями у покупателей. В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

 Выданные векселя под приобретение различных ценностей отражают по Кредиту с. 60 "Расчёт с поставщиками и потребителями" (по старому и новому Плану счетов) или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Дебета с. 60 с Кредита счетов по учёту денежных средств (50;51;52-по старому и новому плану счетов). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

 Учёт векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" (по старому и новому Плану счетов), субсчёт 3 "Векселя полученные". Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом с. 90 "Продажи" или другого вида имущества (с. 91 "Прочие доходы и расходы").

 Оплаченные векселя отражаются по Дебету счетов учета денежных средств и К - 62.

 Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Кредиту с. 99 " Прибыли и убытки" и Д - 62.

 До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.

 При включении процентов по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по старому Плану счетов Кредиту 90 "Краткосрочные кредиты банков") или Кредиту 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дебету 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также с. 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (сч.62 и др.).

 При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 50;51, в Дебет 90. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

 Предприятие может приобретать векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги). Рассмотрим эти операции.

 1. Приобретение векселя.

 Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

 Дебет 08 - Кредит 76

 Дебет 58 - Кредит 08

 Дебет 76 - Кредит 51

 2. Погашение векселя.

 Отражается проводками:

 Дебет 76 - Кредит 48 на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный).

 Дебет 48 - Кредит 58 списывается учетная стоимость векселя

 Дебет 48 (80) - Кредит 80 (48) выявляется финансовый результат

 Дебет 51 - Кредит 76.

 3. Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.

1.4.3. Счета  учета операций с векселями.

 Как уже было сказано, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, обязательства по векселям, используемым в расчетах за товары (работы, услуги), отражаются на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

 При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:

 – учет собственно факта получения или выдачи векселя;

 – учет доходов по векселям.

 На порядок бухгалтерского учета фактов получения и выдачи векселей в силу того, что согласно ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", объектом учета выступают обязательства организации, прежде всего, влияет значение этих фактов с точки зрения гражданского законодательства, а, точнее, его обязательственной части.

 Так как основной особенностью векселя, согласно Федеральному закону "О переводном и простом векселе" и положению о переводном и простом векселе, является абстрактность, т.е. отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств.

 Согласно ст. 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией. В случае с выдачей векселя погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить товар и возникает новый долг - по векселю, обязательство по ценной бумаге.

 Данный факт и должен быть отражен в бухгалтерском учете сторон.

 К счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" рекомендуется открыть специальные субсчета, соответственно, "Векселя выданные" и "Векселя полученные".

 В этом случае, с обеспечением должной степени наглядности, факты выдачи и получения векселей будут отражаться в учете организации-векселедателя и организации-векселеполучателя следующими записями, соответственно:

 Дебет 60 - Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - на сумму задолженности перед поставщиком, погашаемой выдачей векселя.

 Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" - Кредит 62 - на сумму задолженности покупателя, погашаемой векселем.

 Относительно порядка учета доходов по векселю, которые векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

 Для организации-векселедателя специальных правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.

 При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации", где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине кредиторской задолженности.

 Следовательно, на субсчете "Векселя выданные" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на конкретный момент времени должна отражаться сумма кредиторской задолженности перед векселедержателем, т.е. номинал векселя плюс начисленные к данному моменту проценты (если начисление таковых предусмотрено).

 Доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 18 ПБУ 15/01, доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

 В дальнейшем выплачиваемая сумма дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

 Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете фактов выдачи векселя на сумму причитающихся к выплате доходов по нему составляется запись:

 Дебет 97 - Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС.

 Дебет 19 - Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.

 Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" как относящиеся к периоду начисления.3

 Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

 Согласно инструкции, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

 Дебету 51(52) - Кредит 62 - на сумму погашения задолженности.

 Дебету 51(52) - Кредит 91 - на величину процента.

 Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

1.4.5. Учет операций  с товарными векселями у векселедателя

 Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

 В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

Дебет 10 «Материалы» -  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»:

 – учтена стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60.

 – учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

 При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 60 субсчет  «Векселя выданные»:

 – на сумму выписанного векселя.

 Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

 В учете:

Дебет 60 «Векселя выданные» - Кредит 51 «Расчетные счета», 52, ...

 – погашен вексель, выданный поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

 – на сумму налога, предъявленную к зачету.

Сумма НДС, относимая  на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

 Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 – на стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

 В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок: