Учет валютных операций

│проводимых без лицензий (разрешений) ЦБ РФ, в   │       │       │

│том числе:                                      │       │       │

│переводы из РФ для осуществления расчетов за    │   60  │ 52-1-2│

│проводимые в зарубежных странах строительные и  │       │       │

│подрядные работы, сроки платежа по которым      │       │       │

│превышают 90 дней, при условии, что срок        │       │       │

│поступления валютной выручки не будет превышать │       │       │

│5 лет с даты заключения соответствующих         │       │       │

│договоров,                                      │       │       │

│переводы из РФ для осуществления расчетов,      │  76-1 │ 52-1-2│

│связанных с взносами и выплатами по страхованию │ и др. │       │

│и перестрахованию, производимыми в период       │       │       │

│действия соответствующего договора, при условии,│       │       │

│что срок его действия не будет превышать 5 лет с│       │       │

│даты заключения                                 │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│4) погашены кредиты, полученные в иностранной   │ 66, 67│ 52-1-2│

│валюте у уполномоченных банков, включая проценты│       │       │

│за их использование, а также суммы штрафных     │       │       │

│санкций за неисполнение или ненадлежащее        │       │       │

│исполнение обязательств по возврату этих        │       │       │

│кредитов                                        │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│5) снята наличная валюта для оплаты             │   50  │ 52-1-2│

│командировочных расходов работников организации │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│6) переведена иностранная валюта на зарубежные  │  52-2 │ 52-1-2│

│валютные счета                                  │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│7) перечислена иностранная валюта для           │   57  │ 52-1-2│

│добровольной продажи на внутреннем валютном     │       │       │

│рынке                                           │       │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│8) произведены обязательные платежи, взимаемые  │  91-2 │ 52-1-2│

│государственными органами                       │ и др. │       │

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│9) уплачено комиссионное вознаграждение         │  91-2 │ 52-1-2│

│уполномоченному банку                           │       │       │

└────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┘

Учет операций по специальному

транзитному валютному счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Состав хозяйственных операций, осуществляемых по специальному транзитному валютному счету, приведен в табл. 3.

Таблица 3

Учет операций по специальному

транзитному валютному счету

Учет операций по депозитному

валютному счету

Организация-резидент может осуществлять накопления иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, путем ее размещения в депозит уполномоченного банка.

Перевод иностранной валюты на депозитный счет производится только со специального транзитного валютного счета на основании свидетельства, выданного территориальным учреждением Центрального банка РФ.

Для учета указанных денежных средств необходимо использовать счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета". Размещение в депозит приобретенной иностранной валюты сопровождается записью:

Д-т сч. 55-3 "Депозитные счета",

К-т сч. 52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет"

переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка (в пределах суммы, указанной в свидетельстве).

Депонированная иностранная валюта может быть использована только для перевода на специальный транзитный валютный счет с целью исполнения обязательств:

- обеспеченных поручительствами (гарантиями) Правительства РФ и/или Минфина России;

- по кредитам (займам), предоставленным федеральным органам исполнительной власти, а также органам государственной власти субъектов Российской Федерации;

- по внешним облигационным займам, размещаемым в соответствии с разрешениями (лицензиями) Центрального банка РФ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала;

- по кредитам (займам), предоставленным Международным банком реконструкции и развития, Международным агентством по гарантиям инвестиций, Международной финансовой корпорацией и Европейским банком реконструкции и развития;

- по кредитам (займам), предоставленным для оплаты импорта товаров в Российскую Федерацию, обеспеченным гарантиями иностранных государственных организаций по страхованию экспортных кредитов;

- по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, выполнении работ, оказании услуг для государственных нужд;

- по договорам об импорте товаров за счет средств федерального бюджета либо бюджета субъекта Российской Федерации;

- обязательств перед федеральным бюджетом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Учет операций по валютным счетам,

открытым за пределами Российской Федерации,

до 15 июня 2004 г.

Порядок открытия валютных счетов

Организации-резиденты могут иметь валютные счета в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Центральным банком РФ установлен разрешительный порядок открытия указанных счетов. Исключением являются:

- счета, открываемые для ведения расчетов по договорам международного строительного подряда в валюте, не являющейся свободно конвертируемой <*>, в соответствии с Положением Центрального банка РФ от 16.10.2002 N 200-П "О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда";

--------------------------------

<*> Перечень иностранных государств (территорий) и их валют, не являющихся свободно конвертируемыми, в которых резиденты могут в уведомительном порядке открывать счета для ведения расчетов по договорам международного строительного подряда, утвержден Указанием ЦБ РФ от 03.08.2001 N 1010-У.

- счета, открываемые для обслуживания организациями деятельности своих зарубежных представительств, в соответствии с Положением Центрального банка РФ от 16.10.2002 N 201-П "О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для обслуживания деятельности их представительств".

Для открытия любого валютного счета организация должна представить в зарубежный банк документы по перечню, установленному соответствующим национальным законодательством. Открыв счет, она должна в течение 10 рабочих дней уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения в Российской Федерации.

Учет расходов и доходов, связанных

с исполнением договора банковского счета

Расчетно-кассовое обслуживание организаций осуществляется, как правило, на возмездной основе, поэтому договор банковского счета должен определять размер причитающегося банку вознаграждения.

В соответствии с п.2 ст.851 ГК РФ плата за услуги уполномоченного банка может взиматься последним по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором. Порядок оплаты услуг зарубежных банков устанавливается законодательством той страны, где открыт валютный счет.

Затраты, связанные с оплатой банковских услуг, подлежат включению в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

уплачено вознаграждение банку за обслуживание валютного счета.

За пользование денежными средствами, находящимися на текущих и депозитных валютных счетах, уполномоченный банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на текущий валютный счет в сроки, предусмотренные договором, либо по истечении каждого квартала (если договором не установлен конкретный срок).

Согласно п.2 ст.852 ГК РФ проценты уплачиваются уполномоченным банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в нем соответствующего условия - в размере, обычно устанавливаемом банком по вкладам до востребования.

Порядок начисления и выплаты процентов за пользование средствами, числящимися на зарубежных валютных счетах, устанавливается законодательством соответствующей страны.

Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на валютных счетах, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99) "Доходы организации". Составляется запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

зачислено банком вознаграждение за пользование валютным счетом.

Расчеты с банком по всем вознаграждениям ведутся в той иностранной валюте, в которой был открыт валютный счет.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Организации-резиденты имеют право приобретать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке только на определенные цели, а именно:

- для осуществления текущих валютных операций;

- для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, без наличия разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

- для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

- для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

- для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (территориальных учреждений ЦБ РФ), для оплаты расходов на содержание представительств;

- для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;