Учет труда и заработной платы

     Статьей 346 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
• 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Однако, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой  декларации по единому налогу для  организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

     Так, организации должны представить  налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.

     Индивидуальные  предприниматели представляют налоговую  декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом (календарным годом).

     На  протяжении налогового периода все  налогоплательщики исчисляют сумму  авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и  выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее  исчисленных сумм квартальных авансовых  платежей по налогу. По результатам  произведенных расчетов налогоплательщики  производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Уплата  налога и квартальных авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). 

2.    Плательщики, объект налогообложения

     Плательщиками УСН являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в статье 346.25.1 НК РФ.

    Объектом  налогообложения единым налогом  признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

    а) доходы;

    б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением  участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года был  установлен единственно возможный  объект налогообложения - доходы, уменьшенные  на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

    В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Объекты налогообложения:

• Доходы

    Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление  о том, как исчисляется единый налог при различных налоговых  базах.

    Рассмотрим  вариант, при котором объектом налогообложения  являются доходы.

    Прежде  всего, определим, что считается  доходами с точки зрения данного  налогового режима.

    Согласно  статье 346.15 НК РФ организации при  определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

    - доходы от реализации товаров  (работ, услуг), реализации имущества  и имущественных прав, определяемые  в соответствии со статьей  249 НК РФ;

    - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

    Следует иметь в виду, при определении  объекта налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 НК РФ; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций  по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК; доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном  главой 23 НК РФ.

    Индивидуальные  предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

    При этом в соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

     В соответствии с положениями статьи 346.18 НК РФ:

     - доходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности  с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;

     - доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночным  ценам.

     При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

     В случае, когда в качестве объекта  налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального  предпринимателя, то налоговой базой  признается денежное выражение доходов  организации или индивидуального  предпринимателя.

     Ставка  при данном объекте налогообложения  равна 6 %.

• доходы, уменьшенные на величину расходов

     В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами  налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты.

     Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

     Согласно  статье 346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения  расходов» при определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные  ниже расходы.

     1. Расходы на приобретение, сооружение  и изготовление основных средств,  а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и  техническое перевооружение основных  средств.

     2. Расходы на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных  активов самим налогоплательщиком:

     2.1) расходы на приобретение исключительных  прав на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, программы  для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты  производства (ноу-хау), а также прав  на использование указанных результатов  интеллектуальной деятельности  на основании лицензионного договора;

     2.2) расходы на патентование и  (или) оплату правовых услуг  по получению правовой охраны  результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

     2.3) расходы на научные исследования  и (или) опытно-конструкторские  разработки, признаваемые таковыми  в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ.

     3. Расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных).

     4. Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том  числе принятое в лизинг) имущество.

     5. Материальные расходы.

     6. Расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     7. Суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам и услугам), приобретенным  налогоплательщиком.

     9. Проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями.

     10. Расходы на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов  в пределах норм, установленных  Правительством Российской Федерации.

     11. Расходы на командировки, в частности,  на:

     - проезд работника к месту командировки  и обратно к месту постоянной  работы;

     - наем жилого помещения. По этой  статье расходов подлежат возмещению  также расходы работника на  оплату дополнительных услуг,  оказываемых в гостиницах (за  исключением расходов на обслуживание  в барах и ресторанах, расходов  на обслуживание в номере, расходов  за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

     - суточные или полевое довольствие  в пределах норм, утверждаемых  Правительством Российской Федерации;

     - оформление и выдачу виз, паспортов,  ваучеров, приглашений и иных  аналогичных документов;

     - консульские, аэродромные сборы,  сборы за право въезда, прохода,  транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими  каналами, другими подобными сооружениями  и иные

     12. Расходы на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги.

     13. Судебные расходы и арбитражные  сборы.

     14. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой  техники.

     15. Расходы по вывозу твердых  бытовых отходов.

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

     Ставка  при данном объекте налогообложения  равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в  зависимости от категорий налогоплательщиков. 

2.3   Учет при упрощенной системе налогообложения

     В соответствии со статьей 346 НК РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

     Полномочия  по утверждению формы книги учета  доходов и расходов и порядок  отражения в ней хозяйственных  операций организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, c середины 2004 года, переданы Министерству финансов РФ.

     Приказом  Минфина России от 31.12.2008 года № 154н  утверждена новая «Книга учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Кроме  формы Книги учета вышеназванным  приказом утвержден также Порядок  отражения хозяйственных операций в Книге учета.

     Статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года в  статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесено следующее дополнение: «Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. При этом организации  ведут учет основных средств и  нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете».

     Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут  учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26 Налогового кодекса РФ.