Учет товарных операций в оптовой торговле

     При сортовом способе товары хранятся в  разрезе каждого наименования по сортам. Вновь поступившие на склад  предприятия товары складируются в  местах хранения также в разрезе  их наименований по сортам. На каждое наименование и сорт товара открывается карточка количественно-суммового учета, в  которой отражаются остатки, приход и расход товара. Для этих же целей  могут быть использованы товарные книги.Записи в карточках количественно-суммового  учета или товарных книгах производятся на основании приходных и расходных  документов, прикладываемых к товарным отчетам материально ответственными лицами.

     При незначительном объеме хранимых товаров  и ограниченном их ассортименте ведение  складского учета осуществляется непосредственно  в товарных отчетах.

     При сортовом способе хранения товаров  аналитический учет товаров в  бухгалтерии осуществляется в карточках  количественно-суммового учета или  в товарных книгах, на основании  которых составляются оборотные  ведомости. В этих ведомостях по каждому  наименованию и сорту товаров  в натуральном и стоимостном  выражении указываются остаток  на начало и конец месяца, приход и расход. Итоги ведомости сверяются  с сальдо счета 41.

     Избранная предприятием оценка товаров должна быть зафиксирована в учетной  политике предприятия.

     Если  учет товаров, являющихся собственностью торгового предприятия, ведется  на счете 41 по продажным ценам, то возникает  необходимость в учете образующейся разницы между продажной и  покупной ценами.

     В соответствии с Планом счетов товары, приобретаемые в собственность  торговым предприятием, предварительно могут учитываться по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" с последующим списанием с  кредита этого счета в дебет  счета 41 покупной стоимости фактически оприходованных товаров. Использование  в учете счета 15 должно быть зафиксировано  в учетной политике предприятия.

     Учет  товаров в организациях оптовой  торговли ведется на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость.Суммы  НДС по приобретенным товарам  отражаются по дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетами  учета расчетов - 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным  товарам в дебет счета 19, сумма  налога на добавленную стоимость  должна быть выделена отдельной строкой  в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных  и т.п.), а на их основании и в  расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива и т.п.). В этом случае суммы НДС у оптовых  организаций по поступившим и  оприходованным товарам, приобретенным  для перепродажи, принимаются к  зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта  реализации этих товаров.

     В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 29.07.96 г. № 914(в ред. Постановлений Правительства РФот 02.02.1998 N 108, от 26.10.1999 N 1189, от 19.01.2000 N 46) непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры, поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок в соответствии с требованиями постановления.

     Также не принимаются у покупателя к  зачету суммы налога на добавленную  стоимость, а товары приходуются  на счете 41 "Товары" по полной стоимости  покупки при приобретении товаров  на предприятиях розничной торговли, у населения, а также у предпринимателей без образования юридического лица, поскольку индивидуальные частные  предприниматели не являются плательщиками  налога па добавленную стоимость.

     Если  товары приобретаются у предприятия-изготовителя или другой оптовой организации  за наличный расчет (при этом должен соблюдаться предельный размер расчета  наличными), то при наличии приходного кассового ордера и накладной  на отпуск товаров, с указанием суммы  НДС отдельной строкой, а также  счета-фактуры, составленного и зарегистрированного  в установленном порядке, налог  на добавленную стоимость отражается по счету 19 и относится на расчеты  с бюджетом в общеустановленном  порядке.

В бухгалтерском учете  делаются следующие  проводки:

а) оприходованы товары от поставщика:

Д сч. 41 Ксч. 60 (76) - на полную стоимость товаров, включая НДС;

Или

Д  сч41 К60- на стоимость товаров

Дсч19 Кт60- на НДС

б) оплачен  счет поставщика товаров:

Д сч. 60 (76) К сч. 51 - на сумму счета, включая  НДС.

     Товары, не являющиеся собственностью торгового  предприятия, учитывают на забалансовых счетах. Если товары приняты предприятием на ответственное хранение, то для  учета их наличия и движения используют счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

     Предприятия-покупатели учитывают на счете 002 товары, принятые на хранение, в случаях получения  от поставщиков ценностей, которые:

• предприятие отказалось оплатить;
• не оплачены и запрещены к расходованию по условиям договора до их оплаты;
• приняты на ответственное хранение по прочим причинам.

   Предприятия-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товары, которые в виде исключения оставлены на ответственное хранение, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим  от поставщиков.

   На  счете 002 учитывают также товары, поступившие по бартеру, до отгрузки встречного товара.

   Товары  учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных  актах, счетах-фактурах и др.

   Аналитический учет по счету 002 ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

   Если  товары поступили на торговое предприятие  по договору комиссии (поручения) и  являются собственностью комитента (доверителя), то их учет осуществляется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет товаров на этом счете ведется  в ценах, предусмотренных в приемосдаточных  актах и счетах-фактурах.Аналитический  учет по счету 004 ведется по видам  товаров и предприятиям-собственникам (комитентам или доверителям). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Учет продажи товаров

     В оптовой торговле бухгалтерский  учет реализации товаров ведется  в общем порядке по мере перехода права собственности на проданные  товары к покупателю.

     Для целей исчисления налога на прибыль торговые организации могут работать или по методу начисления, или по кассовому методу (в случае если выручка торговой организации за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей в квартал).

     Отпуск  товаров покупателям производится на основании договоров поставки. На отпускаемые товары выписываются накладные, счета, счета-фактуры. На доставку товаров в зависимости от применяемого транспорта выписываются товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные. Отпуск товаров покупателям непосредственно  со складов торговой организации  осуществляется при наличии доверенности получателя.

     Общая стоимость проданных товаров  по продажным ценам с учетом налогов  представляет собой товарооборот.

     Учет  продаж товаров ведется на бессальдовом счете 90 “Продажи”:

     На  стоимость отгруженных и отпущенных товаров с налогом на добавленную  стоимость на счете 62 отражается задолженность  покупателей в корреспонденции  со счетом 90-1. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет за отпущенные товары.В дебет счета 90-2 производится списание проданных товаров по покупным ценам.

     Порядок списания отпущенных товаров зависит  от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой) и  принятого в учетной политике метода определения покупных цен  на реализуемые товары.

     Бухгалтерский учет движения товаров на складе, как  правило, ведется отдельно по каждому  наименованию в количественном и  стоимостном выражении. Если складской  учет товаров ведется материально  ответственными лицами по партиям (поступившим  товарам одновременно по одному транспортному  документу), то в этом случае есть возможность  определить покупную стоимость отпущенных товаров на основе первичных документов. Если материально ответственные  лица ведут учет товаров на складе по сортам, то возникает трудность  определения покупной цены отпущенных товаров, поскольку товары одного сорта  могут быть приобретены у разных поставщиков по разным ценам. В этом случае организация может использовать один из методов определения покупных цен на реализуемые товары: по средней  цене, по ценам первых закупок (ФИФО) или по ценам последних закупок (ЛИФО), который указывается в  учетной политике. В зависимости  от принятого метода оценки проданных  товаров различается их покупная стоимость.

     Рассмотрим  порядок определения покупной стоимости  проданных товаров по разным вариантам  их оценки.

     Например, при наличии товара “Х” на 1 марта  в количестве 30 т по цене 11,0 руб. организация  получила от поставщиков 12 марта 100 т  по цене 10,0 руб., 21 марта - 60 т по цене 12,0 руб., 26 марта - 20 т по цене 13,0 руб. и отгрузила покупателям за март - 90 т:

• По методу средней цены:

Средняя цена= =11,0 руб.

Стоимость отгруженного товара = 90 х 11,0 = 990,0 руб.

• По методу ФИФО

     В первую очередь списывается товар  из остатка: 30 х 11,0 = 330,0 руб. Затем - товар, поступивший 12 марта: 60 x 10,0 = 600,0 руб. Итого: 90 т стоимостью 930,0 руб.

     Стоимость отпущенных покупателям товаров  по рассчитанным в соответствии с  принятым методом покупным ценам  списывается с кредита счета 41-1 в дебет счета 90-2.

     Издержки  обращения, приходящиеся на отгруженные  и отпущенные покупателям товары, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

     Возвратная  тара под товарами не включается в  товарооборот, поэтому не отражается через счет 90. На стоимость возвратной тары под товарами отражается задолженность  покупателей на счете 62 в корреспонденции  со счетом 41-3.[24, с. 356].

     Основные  операции по движению товаров в оптовой  торговле представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Учет продажи товаров в оптовой торговле