Учет собственного капитала

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал  организации за счет ликвидации собственных  акций, выкупленных у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных  акций для покрытия убытков.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный  капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

 

Пример по уставному капиталу

Зарегистрирован устав предприятия в размере 1000 долларов США, курс на день регистрации  – 25 рублей, на дату фактического взноса – 28 рублей. В учете будут сделаны  следующие записи:

 

Д75К80 – 1000*25=25000 р.

Д52К75 – 1000*28=28000 р.

Д75К83 – 3000 курсовая разница

 

 

 

2.1.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом.

 

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учете денежных средств.

В соответствии с Методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических  затрат. Ранее они принимались  к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права  голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации  они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала.

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы — Дт 91 Кт 81 – списана  номинальная стоимость собственных  акций при их реализации

2) на доходы –  Дт 81 Кт 91 –  отражено превышение номинальной  стоимости выкупленных собственных  акций над суммой выкупа.

 

 

 

2.  Формирование и учет добавочного капитала

 

Добавочный капитал в отличие  от уставного капитала не разделяется  на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность  всех участников.

Добавочный капитал. Является, по сути, дополнением к уставному капиталу и включает сумму до оценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, а также сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).

        Добавочный капитал складывается из:

1. эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

 

Д75К80 – зарегистрирован устав  АО (отражен выпуск акций по номинальной  стоимости)

Д51К75 – выручка от продажи акций

Д75К83 – комиссионный доход (разница  между номинальной стоимостью и  стоимостью продажи)

 

2. прироста стоимости имущества по переоценке;

 

Д01К83 – до оценка первоначальной стоимости

Д83К02 – до оценка амортизации

 

3. курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

 

Д75К80 – зарегистрирован устав  организации (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату регистрации  организации)

Д52К75 – учредители погасили задолженность  по вкладам в уставный капитал (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату внесения средств)

Д75К83 – курсовая разница

 

 

Для организации аналитического учета  к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие  субсчета:

83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

83/2 – «Получение эмиссионного  дохода за счет продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость»;

83/3 – «Курсовые разницы, возникающие  при вкладах в уставный капитал  организации, выраженных в иностранной  валюте»;

83/4 – «Прирост стоимости за  счет ассигнований из бюджета  для некоммерческих организаций»  и др.

Проводки по счету 83

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного  капитала. При этом делаются следующие  бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при  переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного  проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В  то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и  кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений  в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного  капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным  или муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 ведется  по направлениям использования средств.

 

Пример по добавочному капиталу

1) комиссионный  доход

Зарегистрирован устав АО на сумму 800000 рублей (выпущена 1000 акций). Все акции проданы по 1200 рублей за единицу. Выручка от продажи поступила на расчетный счет.

Д75К80 – 800000 р.

Д51К75 – 1200000 р.

Д75К83 – 400000 р.

2) до оценка

На балансе  организации числятся основные средства. Первоначальная стоимость – 100000 рублей, амортизация – 20000 рублей, коэффициент  переоценки – 1,4.

Д01К83 – 140000 р.

Д83К02 – 8000 р.

3) курсовая  разница

1 декабря  зарегистрирован устав организации  на 1000 долларов. 16 декабря учредители  погасили задолженность в полной  сумме. Курс ЦБ на 1 декабря  – 22 рубля, на 16 декабря – 24 рубля.

 

Д75К80 – 1000*22=22000 р.

Д75К80 – 1000*24=24000 р.

Д75К83 – 2000 р.

 

3. Формирование и учет резервного капитала.

 

 «Резервный капитал» создают  в обязательном порядке акционерные  общества и совместные организации  в соответствии с действующим  законодательством. По своему  усмотрению его могут создавать  и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

Резервный капитал создается в  соответствии Законом «Об акционерных  обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в  редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем  отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом  акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а  размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для  организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал  акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных  ограничений (соответственно 15 и 25% уставного  капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный  капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал  отражаются следующей бухгалтерской  записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его  формировании или пополнении.

Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать на различные цели, в том числе на:

1) покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям  и дивидендов по акциям в  случае отсутствия прибыли (кредитуют  счета 70 и 75);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных непредвиденных  расходов (кредитуют счета расходов).

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам  использования средств.

 

 

Резервный капитал создают в обязательном (АО) и добровольном (ООО) порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала предназначены для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств, на другие цели предусмотренные законодательством. Резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли, может использоваться на любые цели, финансирование которых предусмотрено сметой. Резервный капитал увеличивает собственный капитал предприятия. Отчисления в резервный капитал производятся до достижения им размеров, предусмотренных в учредительских документах, но не более 25% оплаченного уставного капитала. Но сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% прибыли и быть меньше 5 % от уставного капитала.

В отличие  от резервного капитала, формируемого и соответствии с требованиями законодательства, резервные фонды, создаваемые добровольно, формируются исключительно в  порядке, установленном учредительными документами или учетной политикой  предприятия, независимо от организационно-правовой формы его собственности.

Создание  фонда накопления, фонда потребления, а также других денежных фондов обязательно, если предусмотрено учредительными документами коммерческих организаций, либо собранием акционеров по представлению  совета директоров принимается решение  о направлении прибыли в эти целевые фонды.