Учет собственного капитала и анализ эффективности его использования

В бухгалтерии ТОО «Аршалы-Нан» за январь 2007 год при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов (таблица 3).

 

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по определению финансового результата ТОО «Аршалы-Нан»

№ п\п		Содержание операций		Сумма, тенге		Корреспонден-ция счетов
						Дт		Кт
1		2		3		4		5
1		Закрываются счета доходов: - от реализации продукции		535696		6010		5610
2		- от выбытия активов		136406		6210		5610
3		Закрываются счета расходов: - себестоимость реализованной продукции		356 060,60		5610		7010
4	- административные расходы		108078		5610		7210
5	- расходы по реализации продукции		30815		5610		7110
6	- расходы на выплату процентов		32000		5610		7320
7	- расходы по выбытию активов		9000		5610		7410
8	- расходы по корпоративному подоходному налогу		4005		5610		7710

 

В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 131 943, 40 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия ТОО «Аршалы-Нан». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов. (Приложение В)

Для хозяйственных товариществ, в отличие от акционерных обществ, установлены более упрощенные правила распределения дохода между участниками. Так, согласно Закону РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», для распределения дохода достаточно наличие чистого дохода. Распределение дохода не допускается только в случае неполной оплаты всего уставного капитала. В остальных случаях все решения о распределении дохода принимаются собранием участников (решением участника, если он является единственным учредителем товарищества).

Расчеты с участниками ТОО «Аршалы-Нан» осуществляются в следующем порядке:

- распределения чистого дохода товарищества;

- передачи участникам имущества юридического лица в случае его ликвидации;

- отчуждения участником своей доли в имуществе товарищества;

- продажи доли участника ТОО.

Расчеты с участниками ТОО «Аршалы-Нан» осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал ТОО.

Перечисленные обстоятельства и порядок расчетов с участниками товарищества излагаются в Гражданском кодексе РК и Законе РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Законодательство дает право участникам предусматривать в учредительных документах товарищества особенности распределения чистого дохода при условии, что эти особенности не противоречат существующим нормам. [11, 340]

Участники товарищества, согласно ст. 61 ГК РК, имеют право принимать участие в распределении чистого дохода. [12]

Как правило, в учредительных документах предприятий возникновение упомянутых обстоятельств оговаривается только в пределах, предусмотренных типовым уставом ТОО, тогда как законодательство позволяет более широкое раскрытие согласованных учредителями товарищества процедур. Согласно ст. 61 ГК РК, условия учредительных документов, предусматривающие устранение одного или нескольких участников от участия в распределении дохода, недействительны [12].

Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7 «Расходы» Типового плана счетов. Сальдо по этим счетам переносятся на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года»:

Дебет групп счетов раздела 6 «Доходы» - Kредит группы счетов 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» - на сумму полученных доходов.

Дебет 5610 - Кредит групп счетов раздела 7 «Расходы» - на сумму понесенных расходов.

Сальдо счета 5610 в последующем переносится в дебет или кредит счетов группы 5520 «Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Порядок распределения чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товарищества. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть произведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода. [11, с.333]

С завершением финансового года предприятие ТОО «Аршалы-Нан», определив доход за отчетный год, рассматривает возможность распределения дохода между участниками товарищества. Статьей 43 Закона о товариществах за общим собранием участников ТОО закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчетности и распределении чистого дохода. Согласно ст. 40 Закона товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

Определение стоимости чистого дохода и его распределения между участниками товарищества осуществляются в порядке, предусмотренном положениями учредительных документов ТОО «Аршалы-Нан».

Согласно Типового плана счетов, в бухгалтерском учете определение чистого дохода осуществляется следующими корреспонденциями счетов, представленными в таблице 4.

 

Таблица 4 - Типовые корреспонденции по учету доходов участников товарищества по Типовому плану счетов

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
	5610	-- сальдо образуется сведением счетов по учету доходов и расходов отчетного периода (дебет счетов по учету доходов -- кредит 5610; дебет 5610 -- кредит счетов по учету расходов отчетного периода).
5610	3030	Прибыль текущего года, направленная на выплату доходов участникам товарищества
5520	3030	Прибыль прошлых лет, направленная на выплату доходов участникам товарищества

 

Следует отметить, что чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по Типовому плану счетов: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Тогда, при условии наличия нераспределенного дохода после создания или пополнения резервного капитала, распределяется оставшаяся часть чистого дохода. Условия этого распределения должны быть оговорены в учредительных документах.

Законодательством предусмотрено, что распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учетом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности ТОО за другие периоды, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода.

Необходимо иметь в виду, что законодательством прямо указана денежная форма выплаты, поэтому распределение дохода товарищества и выдача участникам части чистого дохода в иной форме (товаром или иным имуществом) не допускается.

Единственным участником ТОО «Аршалы-Нан» является учредитель. и при создании товарищества он внес в уставный капитал 240000 тенге, что составляет 100% уставного капитала.

За 2005 год предприятием получен чистый доход в сумме 8000000 тенге, из них по решению учредителя 3000000 тенге направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 5000000 тенге подлежат распределению. Поскольку участникам начисляют доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, то учредителю начислен доход в размере 5000000 тенге.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета прибыль отчетного года, направленная на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» и кредиту счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается по дебету счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» и 3140 «Акцизы».

С учетом приведенного примера бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид (таблица 5).

 

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов (Типового план счетов по МСФО)		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начисление дохода участнику товарищества	5610	3030		5000000
2	Обложение налогом	3030	3140		750000
3	Выплата дохода участнику	3030	1030		4250000

 

Юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть -- на создание резерва или выплату дивидендов.

Таким образом, в данной главе были исследованы действующая практика учета собственного капитала на предприятии.

В структуре собственного капитала ТОО «Аршалы-Нан» присутствуют следующие формы организации собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Аршалы-Нан», как вклад учредителя в размере 240 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля учредителя в имуществе Товарищества составляет 100%. Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.

В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования собственного капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия. Резерв на переоценку учитывается на счетах группы счетов 5400 «Резервы»,

Аналитический учет резервного, дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода ведется верно. Для отражения операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5400 «Резервы», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен журнал-ордер №13.

 

3 АНАЛИЗ И АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

3.1 Анализ и аудит наличия и эффективности использования собственного капитала

 

Собственный капитал - это активы предприятия за минусом обязательств предприятия. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Предварительная оценка организации собственного капитала на предприятии осуществляется с помощью изучения структуры, динамики и структурной динамики составляющих собственного капитала предприятия за несколько лет. Обязательными показателями при этом являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы прироста, изменения в процентах к величине собственного капитала.

Проведем анализ структуры и динамики собственного капитала предприятия ТОО «Аршалы-Нан» за период 2006-2007гг. Анализируемые данные представлены в таблицах 6 и 7.

 

Таблица 6 - Анализ структуры и динамики собственного капитала ТОО «Аршалы-Нан» за 2006 год

Содержание	На начало года			На конец года			Отклонения удельного веса, %
	сумма, тенге	удель-ный вес, %		сумма, тенге	удель-ный вес, %
1	2	3		4	5		6
Уставный капитал	181309	17,76		186422	18,01		+0,25
Резервы на переоценку	480583	47,07		463114	44,73		-2,34
Резервный капитал	191665	18,78		212583	20,53		+1,75
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)*	167349	16,39	173190			16,73	+0,34
Итого собственный капитал	1020906	100	1035309			100