Учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств

     ―на сумму начисленной заработной платы (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

     ―на сумму отчислений от заработной платы (Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению») и др.

     Если  работы производятся специальным ремонтным  подразделением, то указанные расходы  первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а  по окончании работ переносятся  на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

     Кредит 23 «Вспомогательные производства».

     Следует учитывать, что увеличение первоначальной стоимости (списание затрат со счета 08 на счет 01) должно быть оформлено актом (накладной) приемки-передачи основных средств. 
 

2. Документальное  оформление и учет ремонта основных средств

хозяйственным способом. 
 

     Ремонтные работы, производимые собственными силами организации, как правило, выполняются  специально созданными структурными подразделениями.

     При проведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным  способом выписывают наряды-заказы на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах.

     Первый  экземпляр наряда-заказа отправляется в цех производителю ремонта, второй передается в бухгалтерию  организации для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа.

     Согласно  ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. [1, с.77]

     Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете записей об осуществление  ремонта хозяйственным способом являются следующие документы:

     ― калькуляция стоимости ремонтных работ;

     ― накладная на передачу материалов со склада на выполнение ремонтных работ;

     ― бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;

     ― акт на выполненные ремонтные работы, которые подтверждают факт выполнения ремонта, его объем и стоимость.

     При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются записи: 

ТАБЛИЦА 2.4 - Журнал регистрации хозяйственных операций [источник: 8, с.70] 

 

     При осуществлении модернизации основных средств в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:  

ТАБЛИЦА 2.5 - Журнал регистрации хозяйственных операций [источник: собственная разработка] 
 

 

     После завершения ремонта на сумму затрат на модернизацию  составляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств.

     При отражении операций по восстановлению основных средств следует учитывать, что при наличии у одного объекта  нескольких частей, которые имеют  разный срок полезного использования, замена каждой такой части учитывается  при восстановлении как выбытие  и приобретение самостоятельного объекта. [4, с.8]. Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект. Списание части, подлежащей замене, оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ПРИЛОЖЕНИЕ М); Актом о списании автотранспортных средств; Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Принятие к учету вновь установленной части объекта оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); Актом о приеме-передаче здания, сооружения; Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

     После завершения всего комплекса ремонтных  работ, который был проведен (как  сторонними силами, так и собственными), их результат оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Этот акт составляется постоянно действующей комиссией, которая оформляет прием и передачу объектов основных средств.

     В нем приводятся сведения о произведенных  затратах, связанных с ремонтом, полноте и качестве выполненных  работ.

     Отдельно  в нем отражаются результаты испытания  объекта после проведенных работ, а также дается характеристика происшедшим  изменениям.

     С одной стороны, акт подписывается  всеми членами комиссии, включая  председателя, и утверждается руководителем  организации.

     С другой стороны ― исполнителем работ, в качестве которого могут выступать  сторонние организации и физические лица (при подрядном способе) или  вспомогательные и иные подразделения  организации (при хозяйственном  способе). Если работы выполнялись сторонней  организацией, акт составляется в  двух экземплярах.

     После того как акт подписан представителями  сторон, он передается в бухгалтерию  для подписания главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждения руководителем  организации (лицом, на это уполномоченным).

     После приемки отремонтированных объектов основных средств в их техническую  документацию (паспорт, формуляр и т.п.) должны быть внесены записи о проведенных  работах и изменениях в характеристике объекта при проведении ремонта. [10, с.31]

     Главным недостатком хозяйственного метода является искажение себестоимости  продукции в отдельных месяцах. Ведь чаще всего ремонты производятся не равномерно в течение года, а  в отдельные периоды времени. Поэтому в те месяцы, когда проводился ремонт, затраты предприятия, а следовательно, и себестоимость выпущенной продукции, значительно выше, чем в те месяцы, когда никаких ремонтов не производилось.

     Естественно, такое колебание себестоимости  продукции, работ и услуг усложняет  бухгалтерский учет готовой продукции  и финансовых результатов, а также  управление формированием цен и прибылью. [2, с.9] 
 

3. Выбытие основных средств.

 
 

 
 
 
 
 
 

РИСУНОК 2.1  – Выбытие основных средств

      Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

• При безвозмездной передаче (дарении) или реализации – Актом и приеме-передаче объектов основных средств, форма № ОС-1;
• При списании основных средств вследствие их ликвидации – Актом о ликвидации основных средств, форма ОС-4;
• При списании транспортных средств вследствие их ликвидации –

Актом о списании автотранспортных средств, форма № ОС-4а.

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств

составляется  акт, к которому прилагается копия  акта об аварии, где указывается  ее причины и виновники.

      На  основании указанных документов бухгалтерия делает соответствующие  записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств.

      Информация  о процессе выбытия основных средств  в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного  отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

91/1 «Операционные  доходы»

91/2 «Операционные  расходы»

91/3 «Налог  на добавленную стоимость»

91/4 «Прочие  налоги и сборы из операционных  доходов»

91/9 «Сальдо  операционных доходов и расходов»

      К учету 01 «Основные средства» вводится субсчет 01/9 «Выбытие основных средств», предназначенный для определения  остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, что в бухгалтерском учете отражается следующими записями: 

ТАБЛИЦА 2.6 – Журнал регистрации хозяйственных операций [источник: собственная разработка] 

 

      Передача  объектов основных средств покупателем  по отпускаемой цене в бухгалтерском  учете отражается следующими записями: 

ТАБЛИЦА 2.7 – Журнал регистрации хозяйственных операций [источник: собственная разработка] 

 

      Записи  по субсчетам  91/1, 91/2, 91,3 91/4 производятся накопительно в течение финансового  года. [9, c. 216]

      Ежемесячно  определяются результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового  оборота по субсчету 91/1 с последующим  отражением в бухгалтерском учете: 

ТАБЛИЦА 2.8 – Журнал регистрации хозяйственных операций [источник: собственная разработка] 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РЕМОНТА, РЕКОН-

СТРУКЦИИ  И МОДЕРНИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ