Учет реализации и выпуска готовой продукции

      При любом способе учета готовой  продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

      Если  учет готовой продукции ведется  по фактической себестоимости, то поступление  готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное  производство». При этом фактическую  себестоимость готовой продукции  можно рассчитать только по окончании  отчетного периода (месяца).

      В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с  применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      Если  счет 40 не используется, то на синтетическом  счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической  себестоимости), а в аналитическом  учете – по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости  изделий от их стоимости по учетным  ценам (плановой себестоимости). Такие  отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

      Рассчитанные  суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной  и проданной продукции, учитываются  на тех же счетах, что и готовая  продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости  готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии  перерасхода (т.е. превышения фактической  себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость  отгруженной продукции позволяют  рассчитать ее фактическую себестоимость  и остаток на складах на конец  месяца.

      Таким образом, если учет готовой продукции  на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие  бухгалтерские записи:

      Дебет счета 43 «Готовая продукция»

      Кредит  счета 20 «Основное производство»

      на  сумму оприходованной на склад готовой  продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

      Дебет счета 43 «Готовая продукция»

      Кредит  счета 20 «Основное производство»

      сторнируется  сумма отклонений (экономии) или  отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной  на склад готовой продукции;

      Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость    продаж», 45 «Товары отгруженные»,

      Кредит  счета 43 «Готовая продукция»

      на  сумму отгруженной готовой продукции  по нормативной (плановой себестоимости;

      Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары  отгруженные»

      Кредит  счета 43 «Готовая продукция»

      сторнируется  сумма отклонений (экономии) или  отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц  продукции.

      Если  готовая продукция учитывается  по нормативной (плановой) себестоимости  с применением счета 40 «выпуск  продукции (работ, услуг)», то порядок  ее учета имеет следующие особенности.

      Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» учитывается  фактическая  производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции  в корреспонденции со счетами  учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись:

      Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

      Кредит  счета 29 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

      на  стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.

      По  кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  и сданной на склад готовой  продукции в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция».

      В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и  выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости  над фактической (экономия) в учете  организации составляется сторнировочная запись:

      Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

      Кредит  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

      сторнируется  сумма экономии.

      Если  выявляется перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости ад нормативной (плановой), то его сумма списывается  следующей дополнительной записью:

      Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

      Кредит  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

      на  сумму перерасхода.

      Такими  заключительными записями счет 40 «Выпуск  продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от нормативной  списывается независимо от количества проданной продукции.

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. 
 
 

      4. Учет реализации  готовой продукции

      Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

      Порядок синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

      В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса  РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения  определяется:

1. для  организаций, выбравших метод  продажи «по отгрузке», — как  наиболее ранняя из следующих  дат: 

          -день отгрузки товара (работ,  услуг) или передача права собственности на товар;

          -день оплаты товаров (работ,  услуг)

 •для  организаций, выбравших метод продажи  «по оплате», — по мере поступления  денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

      При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете  продукция считается реализованной  в момент ее отгрузки (в связи  с переходом права собственности  на продукцию к покупателю).

При обоих  методах продажи продукции для  целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

      Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция»,

      В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при  следующих условиях:

      - организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

      - сумма выручки может быть определена;

      - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

      - право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  перешло от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      - расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

      Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      Если  сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается  к бухгалтерскому учету в размере  признанных в бухгалтерском учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

      С суммы выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость  и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

      При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

      При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и 

      кредиторами»;

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

      Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      Кредит  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные 

      счета»  и др.

      Таким образом, разница в методах продажи  продукции для целей налогообложения  заключается в следующем. При  методе продажи «по отгрузке»  задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной  проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки: