Учет расчетов с работниками по заработной плате

     дифференциация  заработной платы в зависимости  от квалификации работника, условий  труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия;

     систематическое повышение реальной заработной платы, превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;

     превышение  темпов роста производительности труда  над темпами роста средней  заработной платы. [19].

     В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:

     в установленные сроки производить  расчеты с персоналом предприятия  по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к  удержанию и выдаче на руки);

     своевременно  и правильно относить в себестоимость  продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органами социального страхования;

     собирать  и группировать показатели по труду  и заработной плате для целей  оперативного руководства и составления  необходимой отчетности, а также  расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и Фондом занятости. [20]

     Размер  оплаты труда зависит от сложности  и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств  работника, результатов его труда  и хозяйственной деятельности организации.

      Основным  нормативным документом, регулирующим трудовые отношения в Российской Федерации, является Трудовой кодекс Российской Федерации, который состоит из шести  частей. Он призван устанавливать  уровень условий труда и всемерную  охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи Трудового Кодекса является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

     Помимо  Трудового кодекса Российской Федерации, ведение бухгалтерского учёта  в  области оплаты труда регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых можно представить  в виде четырех уровней.

     Первый  уровень – законодательный. Основными актами первого уровня являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 28.09.2010 № 243-ФЗ) и Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в редакции от 28.12.2010 г. № 400-ФЗ). Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.[4]

     В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» закреплены принципы осуществления аудиторской деятельности (независимость, профессионализм, конфиденциальность), требования к профессиональным участникам рынка аудиторских услуг, условия проведения аудита, а также усовершенствованы система аттестации аудиторов и организация регулирования аудиторской деятельности. [5]

     К документам первого уровня относится  также Гражданский и Налоговый  кодексы РФ. Правовая сила Гражданского кодекса РФ безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.

     К документам первого уровня, регулирующим исчисление заработной платы, также  необходимо отнести Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ (в редакции от 23.12.2010 г. № 386-ФЗ.), Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в редакции от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ), Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (в редакции от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ).

     Второй  уровень – нормативный. Представлен  Положениями (стандартами) по бухгалтерском  учету, главным среди которых  является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н). В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Министерством финансов России. Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

     Третий  уровень регулирования бухгалтерского учета – методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями Министерства финансов России по применению Положений по бухгалтерскому учету. К документам третьего уровня, регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся также Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. Постановление № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты и т.д. Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Техническим документом этого уровня является также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г. № 142н).

     В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

     Четвертый уровень – уровень организации, представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график документооборота. В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы, к которым относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции. 

     1.2. Учет расчетов  с работниками по заработной плате 

     Расчет  сумм по начисленной заработной плате осуществляется в зависимости от применяемых в организации форм и систем оплаты труда в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

     Сумма начисленной заработной платы организации включают суммы по основной и дополнительной заработной плате.

     Учет  начисленной заработной платы в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению  от 31 октября 2000 года № 94н и отражается по кредиту счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет на указанном счете ведется по каждому работнику организации.

     Суммы начисленной оплаты труда относятся на счета издержек производства и обращения в зависимости от того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет [11].

     Согласно  учетной политики организации ООО «Соло-Т» учет затрат на производство и переработку продукции осуществляется на счете 20 «Основное производство»; затраты, обусловленные процессом организации, обслуживания и управления производственными подразделениями (участками, цехами, складом) отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»; расходы по управлению предприятием в целом относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы»; расходы, возникающие в ремонтной мастерской, отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства»; расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

     Начисление  заработной платы работникам за производство продукции отражается следующим  образом:

     Дебет счета 20 «Основное производство»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Если  начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное производство, то в бухгалтерском учете делается запись:

     Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление  заработной платы административно-управленческому  персоналу организации на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

     Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Если  начисляется заработная плата работникам, занятым в процессе реализации продукции, работ и услуг, то заработную плату таким работникам начисляют в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

     Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При начислении заработной платы работникам, занятых в процессе создания или покупки основных средств, нематериальных активов предназначенных для собственных нужд организации; доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки); модернизации или реконструкции основных средств делается запись:

     Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата  работникам, занятым в создании (покупке, модернизации) объекта основных средств  или нематериальных активов.

     Расходы на оплату труда возникают при  начислении заработной платы работникам, занятым в прочей деятельности организации, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации  в аренду.

     При начислении заработной платы таким работникам в бухгалтерском учете делают запись:

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Для обобщения информации о состоянии  и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу  в системе бухгалтерского учета ООО «Соло-Т» используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту указанного счета в корреспонденции со счетами затрат на производство и расходов на продажу.

     Фактические расходы, на которые был ранее  образован резерв, отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

      Отпускные могут начисляться работнику  ООО «Соло-Т» за текущий месяц; за месяц, который не наступил; частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил.

      Средний заработок при оплате отпуска  согласно Трудовому кодексу РФ сохраняется  за работником в следующих случаях:

        при предоставлении ежегодных оплачиваемых отпусков (ст. 114 ТК РФ);

        при предоставлении дополнительных  учебных отпусков работникам, совмещающим  работу с обучением (ст. 173-176 ТК  РФ);

        при направлении в служебную  командировку (ст. 167 ТК РФ);

        при направлении для повышения  квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);

     в других случаях, предусмотренных ТК РФ. [2]

     Во  всех вышеперечисленных случаях  применяется единый порядок исчисления среднего заработка, установленный  статьей 139 Трудового кодекса РФ  и Постановлением «Об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным Правительством РФ от 24 декабря 2007 № 922. [7]

     В соответствии с Постановлением «Об  особенностях исчисления средней заработной платы» № 922 расчет среднего заработка  работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев (с 1 января 2011 года – за 24 месяца), предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

     На  исследуемом предприятии сумма  заработной платы за время отпуска  работников начисляется за счет средств ранее созданного резерва, при этом делается следующая бухгалтерская запись: