Учет расчетов с поставщиками и покупателями

    Необходимо  отметить, что момент и место исполнения денежного обязательства определяются не только выбранной сторонами формой безналичных расчетных отношений и соответствующим гражданским законодательством, но также и нормами публичного законодательства, если денежное обязательство возникло и реализуется в сфере публично-правовых властных отношений. Как уже указывалось ранее, моментом исполнения денежного обязательства по уплате налогов в безналичном порядке в соответствии с п. 2 ст. 45 НК является момент предъявления в кредитную организацию поручения на уплату налога или сбора. При этом налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд).

    ________________________________________________________________

    <1> Вестник Высшего Арбитражного  Суда РФ. 1999. N 7.

    <2> Витрянский В.В. Договор купли-продажи  и его отдельные виды. М., 1999. С. 58; Новоселова Л.А. Проценты по  денежным обязательствам. С. 89.

    <3> Ефимова Л.Г. Банковские сделки: Комментарий законодательства и арбитражной практики. С. 168.

    <4> Вестник Высшего Арбитражного  Суда РФ. 1999. N 4.

 

Ранее, до вступления в силу первой части  НК с 1 января 1999 г., в Постановлении  Конституционного Суда РФ N 24-П "По делу о проверке конституционности п. 3 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об Основах налоговой системы в РФ" от 12 октября 1998 г. <*> уплатой налога налогоплательщиком - юридическим лицом (т.е. моментом погашения денежного налогового обязательства) признавался день списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет (п. 1). В отношении момента исполнения денежных обязательств по уплате неналоговых платежей и иных поступлений в соответствующий бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования) Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. в редакции от 5 августа 2000 г. <**> предусматривает, что неналоговые доходы считаются уплаченными с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации (п. 2 ст. 40 БК).

    --------------------------------

    <*> Вестник Конституционного Суда  РФ. 1999. N 1.

    <**> Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3823; 2000. N 32. Ст. 3339.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Подведем  итоги: хотелось бы остановиться на источниках правового регулирования расчетных отношений. Как мы уже видели выше, расчетные отношения регулируются прежде всего нормами национального законодательства различной природы (частно-правовыми и публично-правовыми), закрепленными в разного рода нормативно-правовых актах. В их число входят федеральные законы, стоящие в иерархии нормативно-правовых актов в первом ряду (главным образом Гражданский кодекс РФ, а также Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ и другие законы); подзаконные нормативно-правовые акты, в ряду которых ключевыми выступают акты Банка России (главным образом Положение ЦБ РФ N 120-П "О безналичных расчетах в РФ"), а также инструкции, положения и указания иных федеральных органов исполнительной власти. Заключают этот перечень локальные нормативные акты самих кредитных организаций, принятых в качестве внутрибанковских правил на основании законодательства и нормативных актов Банка России (например, Правила построения расчетной системы кредитной организации - п. 2.1 ч. III Положения ЦБ РФ N 120-П). В процессе применения национально-правовых норм существенную роль играют акты толкования права, принимаемые в виде постановлений и других документов Высшим Арбитражным Судом РФ, Верховным Судом РФ и Конституционным Судом РФ.

    Наряду  с национальным законодательством  важным источником регулирования расчетных  отношений являются международные  договоры, которые в соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 ГК выступают как составная часть правовой системы России. В качестве примера можно привести Женевские вексельные конвенции 1930 г. <1>, Женевские чековые конвенции 1931 г. <2>.

    ________________________________________________________________

    <1> Международное частное право:  Сборник нормативных документов. М., 1994. С. 385 - 437.

    <2> Регистр текстов конвенций и  других документов, касающихся права  международной торговли. Т. 1. Нью-Йорк, 1971. С. 232 - 269

    В регулировании расчетных отношений большое значение имеют международные обычаи, которые применяются в том случае, если расчетная операция включает иностранный элемент. К их числу относятся обычаи, подвергшиеся неофициальной кодификации в рамках Международной Торговой Палаты и отраженные в выпускаемых ею сборниках. В качестве примера можно было бы привести Унифицированные правила по инкассо в редакции 1995 г. (публикация МТП N 522) <3>; Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов в редакции 1993 г. (публикация МТП N 500) <4>. В контексте источников правового регулирования расчетных отношений нельзя не упомянуть и разнообразные международные документы рекомендательного характера, которые хотя и не являются источниками права в строгом смысле слова, но оказывают немалое влияние в процессе толкования и понимания подходов различных правовых систем к данному вопросу. Так, наиболее известными актами рекомендательного характера служат Правовое руководство ЮНСИТРАЛ по электронному переводу средств 1987 г. <5> и Типовой закон ЮНСИТРАЛ о международных кредитовых переводах 1992 г. <6>.

    ________________________________________________________________

    <3> Михайлов Д.М. Международные расчеты  и гарантии. М., 1998. С. 253 - 263.

    <4> Там же, с. 291 - 319.

    <5> Ефимова Л.Г., Новоселова Л.А. Банки: ответственность за нарушения при расчетах. М., 1996. С. 430 - 600.

    <6> Лазарева Т.П. Международное торговое  право: Расчеты по контрактам: Сборник международных документов  и комментарии. М., 1996. С. 97 - 110.

 
 
 
 
 
 

II. Бухгалтерский учет расчетов  с поставщиками  и  подрядчиками.

       К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие различные  товарно-материальные ценности (готовую  продукцию, товары, сырье), оказывающие  услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

       Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

       Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

      - полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги,  по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные  услуги по перевозкам, в том  числе расчеты по недоборам  переборам тарифа (фрахта), а также  за все виды услуг связи и др.

       Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

       Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет “Расчеты по претензиям”)

       За  неотфактурованные поставки счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах.

       Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

       Аналитический учет ведут в хронологическом  порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям;  неотфактурованным поставкам и т.д.

       На  суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

       Д-т 10    «Материалы»,

              41 «Товары»,

              25 «Общепроизводственные расходы»,

              26 «Общехозяйственные расходы» и  т.д.

         К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Сумма налога на добавленную стоимость  включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным         материально - производственным запасам»

         К-т 60    «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками».

       По  действующему законодательству налог  на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

       Это отражается записью:

       Д-т 68   «Расчеты с бюджетом»

       К-т 19    «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным по материально-производственным запасам».

       Если  счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

       Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

                       субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

         К-т 60    « Расчеты с  поставщиками и подрядчиками  ».

       Оплата  счетов поставщиков, т.е. погашение  задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

       Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

       К-т 51    «Расчетные счета»,

              52 «Валютные счета»,

              55«Специальные счета в банках»,

              71 «Расчеты с подотчетными лицами».

       При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков (неотфактурованные  поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.