Учет расчетов с покупателями и поставщиками

Векселя бывают простыми и переводными.

Простой вексель представляет собой  письменный документ, содержащий простое  и ничем не обусловленное обязательство  векселедержателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу другому  лицу. По простому векселю векселедатель  сам обязуется уплатить по выданному  векселю. Векселедержателю принадлежит право на получение платежа по векселю.

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя  плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу другому  лицу. Векселедержатель обязует оплатить вексель третье лицо, а сам становится гарантом платежа. Переводной вексель помимо реквизитов простого векселя должен в обязательном порядке содержать наименование того, кто должен платить (плательщика) по векселю.

Вексельное обращение имеет  свои особенности:

1) вексель — ценная бумага, подтверждающая  факт покупки товаров в кредит  под определенные проценты;

2) вексель — ценная бумага  на предъявителя. Право на получение  вексельной суммы может быть  реализовано только тем, кто  обладает векселем. Это право  подлежит передаче по индоссаменту;

3) вексель — платежное средство  за поставленные товары и услуги, при этом оплата не связана  с каким либо условием. Не имеет  значение, какой вид товарной  поставки лежит в основе вексельной  сделки, на векселе не делается  ни каких пометок, связывающих  его оплату с выполнением договорных  обязательств о поставках товара  в полном объеме;

4) вексель — краткосрочное долговое  обязательство: оплата должна  следовать за поставкой товаров  и услуг. Срок обращения векселя,  как правило, составляет несколько  недель или месяцев, но не  более года. По Постановлению  Правительства РФ от “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” векселя, оформленные на бланках единого образца, могут применяться при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней;

5) вексель должен быть составлен  строго в обусловленной форме.  Несоблюдение формы может привести  к тому, что в случае неплатежа,  суд может не принять протест;

6) вексель — безусловное долговое  обязательство. Все процедуры  по взысканию вексельной суммы  при неплатеже определены, в том  числе, по взысканию через суд.  Вексель, не оплаченный в срок  платежа, подлежит протесту. Под  вексельным протестом понимается  официальное удостоверенное требование  платежа и его получение. Для  совершения протеста векселедержатель  предъявляет неоплаченный вексель  на следующий день после наступления  срока платежа в нотариальную  контору по месту нахождения  плательщика.

Нотариус в день принятия векселя  к протесту предъявляет плательщику  требование о платеже или акцепте  векселя. Если после этого следует  платеж, то вексель возвращается плательщику  с надписью в установленной форме  на самом векселе о получении  платежа. Если на требование произвести платеж или акцепт получен отказ, то нотариус составляет акт о протесте и делает соответствующую отметку  на самом векселе. Суды вправе выносить судебные решения по искам, основанным на опротестованных векселях.

Минфин РФ письмом от 31.10.1994 г. № 142 (с изм. и доп. от 16.07.1996 г.) утвердило порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

Учет расчетов с использованием векселей у покупателей.

Векселедатель (покупатель) вместо оплаты за полученные товарно-материальные ценности (работы и услуги) выписывает вексель  с обязательством его оплаты через  определенный промежуток времени.

Часто оплата векселей “живыми” деньгами вообще не происходит, вексель погашается путем зачета взаимных требований при  отгрузке (выполнении) организацией-векселедателем продукции (работ, услуг) организации, являющейся держателем векселей.

Пример

Предприятие получило от поставщика материалы на 2,3 млн. руб., НДС составил 0,23 млн. руб., итого составило 2,53 млн. руб. и произвел оплату векселем под 20 % со сроком оплаты в течение 3 месяцев.

Покупатель отражает в бухгалтерском  учете получение товарно-материальных ценностей с выдачей векселя  в зависимости от конкретной хозяйственной операции по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство, т. д., в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В данном случае предприятие отражает получение товарно-материальных ценностей следующей проводкой:

Дебет 10 “Материалы”,

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”  — 2 300 000 руб.

Сумма причитающихся к уплате по векселю процентов относится  на увеличение стоимости полученных товарно-материальных ценностей, и  отражаются в учете в момент выдачи векселя:

Дебет 10 “Материалы”,

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные” 506 000 руб.

В целях равномерного включения  в издержки производства и обращения  сумм, причитающихся к уплате по векселю процентов за выполненные работы и оказанные услуги организации векселедатель может предварительно учесть эти суммы на счете 97 “Расходы будущих периодов”, а затем ежемесячно равными долями до наступления срока платежа по векселю их списывают на счета учета затрат на производство, издержек обращения, т. д. В данном случае предприятие могло бы списать расходы в течение года равномерными суммами. По дебету 97 “Расходы будущих периодов” отражают суммы, причитающиеся к уплате процентов по векселю в момент выдачи векселя:

Дебет 97 “Расходы будущих периодов” 506 000 руб. (20 % от суммы),

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами”) 506 000 руб.

По дебету 20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу” и др. происходит равномерное ежемесячное включение  расходов на оплату процентов по векселю  в издержки производства (обращения)

Дебет 20 “Основное производство” (44 “Расходы на продажу”) 42 166 р. (506 000 / 12),

Кредит 97 “Расходы будущих периодов” 42 166 руб.

Погашение векселей отражается в бухгалтерском  учете проводками:

Дебет 60 субсчет “Векселя выданные” (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) 3 036 000 руб.,

Кредит 51 “Расчетный счет” 3 036 000 руб.

Погашение векселей также может  произойти путем зачета взаимных требований между покупателем и  поставщиком. Тогда эта проводка выглядит следующим образом:

Дебет 60 субсчет “Векселя выданные” (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) 3 036 000 руб. (сумма +20 %),

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 3 036 000 руб.

В аналитическом учете по субсчету “Векселя выданные” счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” сумы выданных векселей, срок оплаты которых еще не наступил, и векселей с просроченным сроком оплаты, а также процентов по ним  учитываются раздельно.

Учет расчетов с использованием векселей у поставщика.

Организация-векселедержатель (поставщик) учитывает полученные в счет поставки товаров, продукции (выполненных работ и оказанных услуг) векселя на субсчете “Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за отгруженные товары — на субсчете “Доходы по векселям” счета 99 “Прибыли и убытки” При этом в аналитическом учете суммы полученных векселей, срок оплаты которых еще не наступил, и векселя с просроченным сроком оплаты, а так же проценты по ним, учитываются раздельно.

Если ранее отражение операций по реализации товаров (выполнению работ  и оказанию услуг) в учете зависело от применяемого метода момента реализации (“по отгрузке” или “по оплате”), то теперь в учете все организации  определяют реализацию по отгрузке. Соответственно порядок отражения в учете  операций по получению денег по векселю  претерпел изменения. Организация, получившая за отгруженную продукцию  вексель, производит записи:

1) Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”,

Кредит 90 “Продажи” — на сумму  задолженности покупателя за отгруженную  продукцию;

2) Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”,

Кредит 99 субсчет “Доходы по векселям”  — на сумму разницы между суммой указанной в векселе, и суммой задолженности за отгруженные товары.

Начисление НДС и других налогов, исчисляемых от объема реализации, зависит от момента определения  момента реализации для целей  налогообложения.

Если организация для целей  налогообложения определяет реализация по отгрузке, то в отчетном периоде  делаются следующие проводки:

1) Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и  сборам” — начислены НДС и  акцизы;

2) Дебет 26 “Общехозяйственные расходы”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и  сборам” — начислен налог на пользователей автодорог.

В этом же периоде отражается начисление налогов субъектов Федерации, региональных и местных налогов, исчисляемых  от объема реализации. В конце отчетного  периода определяется финансовый результат  от реализации, и прибыль от реализации учитывается при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Если организация определяет для  целей налогообложения реализацию по оплате, а оплата за отгруженную продукцию по векселю еще не получена, то в конце отчетного периода перед определением финансового результата от реализации сумма НДС и акцизов, приходящаяся на отгруженную, но не оплаченную продукцию, списывается на отдельный субсчет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”:

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — на сумму НДС, приходящуюся на отгруженную, но не оплаченную продукцию в данном отчетном периоде.

Налог на пользователей автодорог, другие налоги от выручки и налог  на прибыль в части неоплаченной продукции не начисляют.

Вне зависимости от применяемого для  целей налогообложения метода определения  реализации погашение векселя отражается в учете таким образом:

1) Дебет 51 “Расчетные счета”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — на сумму денежной оплаты векселя;

2) Дебет 10 “Материалы” (20 “Основное  производство”, 41 “Основное производство”),

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — на сумму полученных в погашение векселя товарно-материальных ценностей на основе взаимозачета.

При этом организации, определяющие момент реализации по оплате, сумму НДС, приходящуюся на отгруженную, но не оплаченную в  предыдущие отчетные периоды продукцию (работы, услуги), ранее отнесенную на счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, после оплаты (проведения взаимозачета) списывают на расчеты  с бюджетом с использованием проводки:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и  сборам”.

Организация векселедержатель может, не дожидаясь наступления срока  оплаты векселя, передать (продать) вексель  по индоссаменту другой организации. Индоссированные  векселя после их передачи учитываются  организациями-индоссатами на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и платежей выданных”. На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения по их уплате или их оплаты организацией-индоссантом.

Например:

Покупатель получил от предприятия  продукцию на 1,4 млн. руб. под переводной вексель со сроком оплаты 90 дней с  момента выписки векселя. Задолженность  по векселю составила 1,54 млн. руб. (в  том числе НДС 0,14 млн. руб.). Вексель  выписан на 1,85 млн. руб. (проценты по векселю составляют 20 %) Учет на предприятии  для целей налогообложения осуществляется по отгрузке. На сумму отгруженной  продукции:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками” 1 400 000 руб.,

Кредит 90 “Продажи” 1 400 000 руб.

На сумму НДС:

Дебет 90 “Продажи” 140 000 руб.,

Кредит б8 “Расчеты по налогам и  сборам” 140 000 руб.

На сумму процентов по векселю:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками” 310 000 руб.,

Кредит 99 субсчет “Доходы по векселям” 310 000 руб.

Отражение в бухучете операций по досрочной передаче (продаже) векселей аналогично отражению операций по погашению  векселей:

Дебет 51 “Расчетные счета”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

или

Дебет 10 “Материалы” (20 “Основное  производство”,41 “Товары”),

Кредит 62 “Расчеты с покупателями”  субсчет “Векселя полученные” —  при получении иных средств, иного  имущества.

Если организация для целей  налогообложения определяет выручку  по оплате, то налоги начисляются только по оплате векселя (не зависимо от того, кто оплатит вексель).

Если сумма фактически поступивших  к векселедержателю денежных или  иных средств, иного имущества при  досрочной передаче (продаже) векселя  меньше той, которая причитается за отгруженную продукцию (товары), то эта разница погашается за счет собственных средств векселедержателя.

Учет (дисконт) векселей — это соответствующим  образом оформленная учетная  операция банка по получению, покупке  от векселедержателя векселя по индоссаменту до наступления срока платежа  по векселю и получению вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.

На субсчете “Учет (дисконт) векселей”  к счету 66 “Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам” учитываются  расчеты с банками по операциям  учета (дисконта) векселей. Учет дисконта векселей банком отражается проводками:

1) Дебет 51 “Расчетные счета”,

Кредит 66 субсчет “Учет (дисконт) векселей”  — на сумму полученного кредита.

2) Дебет 26 “Общехозяйственные расходы”,

Кредит 66 субсчет “Учет (дисконт) векселей”  — на сумму учетного процента банка  за использование кредитом (разница  между суммой к получению по векселю  и полученным от банка кредитом под  залог данного векселя), отражается в аналитическом учете обособленно  от сумм кредита.

Закрытие операций учета векселей на основании извещения банка об оплате выданного в залог векселя отражают следующими бухгалтерскими проводками: