Учет расчетов с покупателями и поставщиками

В настоящее время все большее  распространение получили при расчетах с поставщиками векселя. Сумма задолженности  по акцептованным счетам фактурам, под которую покупателю выдан  вексель, учитывается на отдельном  субсчете “Векселя выданные”. Суммы  дисконта по векселю подлежат включению  в себестоимость заготовленных  материалов или соответственно включению  в издержки производства. На субсчете 60-2 “Векселя выданные” они числятся до момента их погашения. Подробней  расчеты с использованием векселей будут рассмотрены в параграфе 2.3 “Расчеты с использованием векселей”.

В случаях, предусмотренных договором, предприятие вносит аванс под  поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и предоставление услуг. Авансовые платежи оформляются  платежными поручениями со ссылкой  на заключенный договор. На выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за выполненные  работы дебетуют счет 60 “Расчеты с  поставщиками и подрядчиками” и  кредитуют счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 71 “Расчеты с  подотчетными лицами”.

Например:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”,

Кредит 51 “Расчетные счета” — предприятие  выдало аванс за продукцию поставщику.

Эти суммы числятся на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  до тех пор, пока они не будут зачтены  в погашение долга перед поставщиком  за полученные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы.

 

2.2. Организация  учета расчетов с покупателями

Предприятиям, вступающим в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные услуги, выполненные работы и предоставленные  ценности, необходимо организовать учет расчетов с поставщиками и покупателями.

Для учета расчетов с покупателями используются следующие счета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; 76-2 “Расчеты по претензиям” — этот счет используется для расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по штрафам, пеням и  неустойкам; 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами” — этот счет используется для учета расчетов с разного рада операций с дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого  характера, транспортным услугам, коммунальным услугам и т. д.

Аналитический учет по этим счетам в  условиях ручной техники учета ведут  в соответствующих регистрах  — на карточках контокоррентной  формы, открываемых бухгалтером  на каждое юридическое лицо, или  в ведомостях, в зависимости от принятой на предприятии организационной  формы бухгалтерского учета.

Особое внимание хотелось бы уделить  счету 62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками”. Этот счет используется для учета расчетов за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Дебетовое  сальдо по этому счету означает задолженность  предприятий покупателей по отгруженной  им продукции, выполненным работам  и оказанным услугам. Оборот по дебету этого счета отражает стоимость  отгруженных товаров в отчетном месяце, продукции, работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту  счета 62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками” отражаются поступившие  платежи от покупателей на расчетный  счет, валютный счет, наличные денежные средства, полученные в кассу от покупателей, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток предприятия, оплата векселей полученных. Как уже было упомянуто, по кредиту счета 62 отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные — от населения в кассу предприятия. Это оформляется следующими проводками:

Дебет 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”;

Кредитуется счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Например:

 Поступили на расчетный счет  денежные средства в размере  от покупателя за ранее отгруженную  продукцию.

Дебет 51 “Расчетные счета”.

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При поступлении наличных денег  предприятие обязано выдать покупателю кассовый чек кассового аппарата или приходный кассовый ордер (в  зависимости от вида деятельности предприятия). За нарушение данного порядка  предприятие может быть оштрафовано  в размере 350 минимальных оплат  труда.

В связи с неплатежами многие предприятия строят свои взаимоотношения  на бартерной основе. Если в погашение  долга от покупателя поступают на бартерной основе товарно-материальные ценности, то это оформляется следующей  проводкой:

Дебет 10 “Материалы”, 19 “НДС по приобретенным  ценностям”, 41 “Товары”, др. счета  материальных ценностей и кредитуют  счет 60 “Расчеты с поставщиками и  заказчиками” в размере равном эквивалентной  сумме реализованной продукции (работ, услуг). Затем числящуюся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” задолженность закрывают счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Например:

Дебет 41 “Товары”,

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 16 000 руб. —  от поставщика поступил товар в оплату ранее отгруженной продукции  на 16 000 руб. (без НДС).

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 16 000 руб.

К счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” могут открываться  следующие субсчета:

1 “Расчеты в порядке инкассо”;

2 “Расчеты плановыми платежами”;

3 “Векселя полученные”;

4 “Авансы полученные”.

На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке  инкассо” учитывают расчеты по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги.

На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми  платежами” учитывают расчеты с  покупателями и заказчиками при  длительных хозяйственных связях, когда  расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62-3 “Векселя полученные”  учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными  векселями. Товарные векселя числятся на этом субсчете до их погашения. По дебету этого субсчета отражается стоимость  полученного товара с НДС, гарантированная  векселем, а также сумма дисконта (процента) по векселю. При погашении  векселя числящаяся сумма задолженности  за покупателем по векселю полностью  списывается. В случае протеста векселя  вся вексельная сумма относится  на счет 76-2 “Расчеты по претензиям”, где  она будет числиться до ее погашения.

Существуют два метода учета  расчетов с покупателями. Первый —  это когда за момент реализации продукции  принимается момент ее отгрузки. Второй, — когда за момент реализации принимается  момент оплаты ранее отгруженной  продукции.

Предприятия всех организационно-правовых форм (за исключением предприятий малого предпринимательства) учет процесса реализации осуществляют на основе метода начислений, при котором дебетуют счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредитуют счета 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, под которым понимается определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) с даты отгрузки товаров.

Например:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками”,

Кредит 45 “Товары отгруженные” —  отгружен товар.

Датой отгрузки товаров считается  день передачи товарного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) — день, когда было фактически завершено выполнение работ.

На суммы оплаты отгруженной  продукции, выполненные работы и  оказанные услуги предприятия предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую  запись:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками”,

Кредит 90 “Продажи”.

Поскольку продукция считается  реализованной, то с ее стоимости  начисляют НДС.

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и  сборам”.

При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности они списывают  ее с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счетов денежных средств.

Дебет 51 “Расчетные счета”.

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведут  по каждому предъявленному покупателем  или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей —  по каждому покупателю и заказчику.

При использовании этого метода организации учета предприятиям разрешается создавать резервы  по сомнительным долгам. Они учитываются  на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Величина по каждому сомнительному  долгу определяется в зависимости  от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения  им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 “Прибыль и убытки” и кредитуют счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Например:

Дебет 99 “Прибыль и убытки”,

Кредит 63 “Резервы по сомнительным долгам”  — начислен резерв для покрытия сомнительных долгов.

Налогооблагаемая прибыль при  создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Не востребованную в срок дебиторскую  задолженность списывают с кредита  счета 62 “Расчеты с покупателями и  заказчиками” в дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Например:

Дебет 63 “Резервы по сомнительным долгам”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 3275 руб. — выявлена задолженность за отгруженную продукцию. Задолженность образовалась в июле на 3275 руб.

Для предприятий малого бизнеса  за момент реализации продукции может  приниматься момент оплаты ранее  отгруженной продукции, то дебиторская  задолженность учитывается по производственной себестоимости. Это отражают проводкой:

Дебет 45 “Товары отгруженные”,

Кредит 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” — 356 180 руб.

По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов, кредита  счета 90 “Продажи”) ее списывают с  кредита счета 45 “Товары отгруженные” в дебет счета 90 “Продажи”. Одновременно начисляется НДС по реализованной  продукции.

1) Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 45 “Товары отгруженные”;

2) Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и  сборам”;

3) Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 45 “Товары отгруженные”.

Списание долга в убыток в  последствии неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента  списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения  имущественного положения должника.

При журнально-ордерной форме учета  расчеты с покупателями и заказчиками  ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16.

Аналитический учет организуется в  ведомости № 7 в разрезе каждого  дебитора. В этой ведомости, в разрезе  каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту  счета, обороты по дебету корреспондирующих  счетов с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, основание для  записи (т. е. те первичные документы, на основании которых проводится запись). По реализации аналитический  учет ведется в ведомости № 16. В этой ведомости учет ведется  в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. В ней указывают: дату выставления  счетов покупателям, номер платежного требования, номер приказа накладной, наименование покупателя или заказчика, количество по наименованиям или  группам изделий по отгруженной  или отпущенной продукции, суммы  по платежным документам и отметки  по их оплате.

Синтетический учет организуется в  журнале-ордере № 11. В этом журнале, в разрезе аналитических данных по счетам 45 “Товары отгруженные”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и  расходы” отражают реально отгруженную  продукцию, суммы по возвращенной продукции, остатки по этим счетам на начало и  конец месяца.

 

2.3. Расчеты с  покупателями и поставщиками  векселями

В настоящее время векселя широко используется при расчетах с поставщиками и покупателями за полученные и поставленные товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги.

В 1990 г. Госбанк СССР разрешил использование  векселя во внутреннем обороте. Постановлением Правительства РФ “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” с 1 ноября 1994 г. на территории РФ для использования в хозяйственном обороте введены единые образцы бланков простого и переводного векселей, которые используются только предприятиями, расположенными только на территории РФ и являющимися юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ.

Вексель — это письменное долговое обязательство, составленное в установленной  форме и дающее его владельцу  безусловное право требовать  при наступлении срока или  досрочно, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной  в нем суммы. Лицо, выписавшее вексель  — векселедатель; принявшее вексель  — векселедержатель, В вексельном обращении могут принимать участие  юридические и дееспособные физические лица.

Вексель может обслуживать чисто  финансовые операции и товарные сделки. Финансовый вексель отражает отношения  займа денег векселедателем у  векселедержателя под определенные проценты. В основе товарного векселя  лежит сделка по купле-продаже товара. Товарный вексель выступает как  форма коммерческого (товарного) кредита, предоставляемого друг другу предпринимателями. То есть товарный вексель выступает  как форма расчетов между поставщиками и покупателями за поставляемые товарно-материальные ценности (выполненные работы и оказанные  услуги).