Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Поскольку должник может не являться работником организации, а согласно Плану счетов и Инструкции по его применению счет 73 предназначен для отражения информации о расчетах с персоналом, вести  учет займов (ссуд), выданных вышеуказанным  работникам, на счете 73 неправомерно.

Для обобщения  информации и учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов применяется субсчет 3 «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения».

Следовательно, с момента, когда работник, которому был предоставлен заем, перестает  являться сотрудником организации, учет выданного ему займа ведется  на счете 58, субсчет «Предоставленные займы».

Поскольку Инструкцией по применению Плана  счетов не предусмотрена корреспонденция  счета 58 со счетами 70 или 73, перенос  остатков по расчетам с уволившимися работниками в отношении ранее  предоставленных им займов следует  отражать в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками через  субсчет 76-5 «Прочие расчеты с  разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»:

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 73-1

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 76-5

Начисление  процентов по выданным работникам займам отражается как увеличение задолженности  работника по данному займу и  включение суммы начисленных  процентов в состав доходов организации. Поэтому данная операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91.

У работника  может возникать материальная выгода от пользования заемными средствами, если ставка процентов, взимаемых с  работника, окажется ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения  заемных средств, или в случае, когда работнику предоставляется  беспроцентный заем. Это прописано  в пункте 1 статьи 212 НК РФ. Причем данная материальная выгода от экономии на процентах  за пользование заемными средствами облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным  средствам. А если проценты по займу  оплачиваются в следующем году (или  последующих годах), материальная выгода считается полученной в последний  день календарного года, то есть 31 декабря.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ требует исчислять  материальную выгоду и налог с  нее за каждый календарный год  пользования заемными средствами –  на 31 декабря или на каждую дату фактической  уплаты процентов в течение календарного года.

Однако  при этом возникает вопрос, кто  должен исчислять материальную выгоду и налог на доходы физических лиц: бухгалтер предприятия или сам  работник?

В пункте 2 статьи 212 НК РФ сказано, что определение  налоговой базы при получении  дохода в виде материальной выгоды в виде экономии на процентах при  получении заемных средств должен осуществлять налогоплательщик, то есть сам работник. Исходя из этого некоторые делают вывод, что организация-работодатель, предоставившая заем, удерживать НДФЛ с суммы полученной работником материальной выгоды по этому займу не обязана. Хотя на основании статей 26 и 29 НК РФ работник может уполномочить своего работодателя выступить в качестве своего представителя по удержанию и уплате НДФЛ с суммы материальной выгоды. Для этого работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную доверенность. Эта точка зрения была высказана в разделе И-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 НК РФ (утв. приказом МНС России от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415), которые уже утратили силу в связи с изданием приказа МНС России от 14 апреля 2004 года № САЭ-3-04/284.

Вместе  с тем возможна и другая точка  зрения. Ведь, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, организации-работодатели обязаны  исполнить функции налогового агента — исчислить, удержать у работника  и уплатить сумму НДФЛ — во всех случаях, когда работники получают от них доходы. А если заем предоставлен работодателем, то и источником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами является именно работодатель. Поэтому, на наш взгляд, бухгалтер  предприятия, выдавшего заем работнику, должен производить исчисление НДФЛ с материальной выгоды, и для этого  ему достаточно получить от работника  заявление на удержание этого  налога. Уплатить удержанный НДФЛ с  материальной выгоды нужно не позднее  дня, следующего за днем фактического удержания суммы этого налога из заработной платы работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если  же бухгалтер не произведет удержание  НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах за пользование  заемными средствами, уплатить данную сумму налога должен сам работник (п. 2 ст. 212 НК РФ, п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для этого ему придется подавать налоговую декларацию и самостоятельно платить налог. А поскольку многие работники не знают требований Налогового кодекса, бухгалтеру предприятия следует объяснить работнику, что тот должен уплатить НДФЛ с материальной выгоды. Конечно, самому работнику было бы удобнее, чтобы удержание НДФЛ произвели в бухгалтерии предприятия, на котором он работает.

 

 

расчеты по удержание алиментов  по исполнительным листам

Основанием для удержания  и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан  о добровольной уплате алиментов, отметки  органов внутренних дел в паспортах  лиц о том, что они обязаны  платить алименты.

Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном  журнале или карточке.

Алименты взыскивают по решению  суда на детей, нетрудоспособных родителей, одного из супругов. Удержания алиментов  на основании поданного заявления  могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены  взыскателю лично или переведены по почте.

Не взыскиваются алименты из сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и  рационализаторские предложения и  т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "С организациями и  лицами по исполнительным документам".

Кроме перечисленных удержаний  из заработной платы рабочих и  служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних:

• перечисление заработной платы в сберегательный банк;
• перечисления страховым организациям;
• перечисление профсоюзных взносов;
• погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков, и т. д.

 
Кроме того, удержания могут производиться  на основе:

• расчетных ведомостей за прошлый месяц (в части переплаченных сумм);
• согласно платежным ведомостям на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
• согласно кассовым ордерам на выдачу внеплановых авансов подотчетных сумм.

 

раскрытие информации о  расчетах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Сведения о движении дебиторской  и кредиторской задолженности (остаток  на начало отчетного года, возникновение  обязательств, их погашение и остаток  на конец года) приведены в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Из общих сумм дебиторской и  кредиторской задолженностей выделяется просроченная задолженность, а из нее - задолженность длительностью свыше  трех месяцев.

В справке к разделу 2 приведены  данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке содержится перечень организаций-дебиторов  и организаций-кредиторов, имеющих  наибольшую задолженность на конец  года, в том числе длительностью  свыше трех месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода  приводятся данные об общей сумме  долгосрочной и краткосрочной задолженности  с выделением задолженностей по покупателям  и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведены  общая сумма кредиторской задолженности  и ее виды (по поставщикам и подрядчикам, векселям и др.).

Раскрытие информации, связанной с  проведением внутрихозяйственных  расчетов, в составе пояснительной  записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина России от 31.10.2000г. №  94н.

2.Артеменко В.Г. Финансовый  анализ, Москва-Новосибирск: Дело  и Сервис, 2003.

3.Астахов В.П. Бухгалтерский  (Финансовый) учет, М.: Мирт, 2004.

4.Белов А.А., Белов А.Н.  Бухгалтерский учет, М.: Эксмо, 2005.

5.Козлова Е.П. Бухгалтерский  учет в организациях, М.: Финансы  и статистика, 2006.

6.Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет, М.: ИНФРА, 2004.

7.Пястолов С.М. Анализ  финансово-хозяйственной деятельности, М.: академия, 2002.

8.Тумасян Р.З. Бухгалтерский  учет, М.: ОМЕГА-Л, 2005.

     9. Консультант Плюс