Учет расчетов с бюджетом

     В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.

     Постоянная  разница возникает в связи  с тем, что часть доходов и  расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц можно привести:

     - расходы, не связанные с получением  совокупного годового дохода, не  связанные с предпринимательской  деятельностью хозяйствующего субъекта (приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;

     - штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными органами на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штрафных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупного годового дохода;

     - затраты на возмещение командировочных  и представительских расходов сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;

     - расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в доверительное управление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы в полном объеме, в налоговом учете - с учетом установленных ограничений;

     - по кредитам (займам), в том числе  по финансовому лизингу, депозитам,  долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК;

     - расходы по содержанию и эксплуатации  объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, которые в полном объеме учитываются как расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;

     - и другие расходы. 

     Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах.

     Например:- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации. В результате существующих различий, в налоговом учете объект может быть полностью амортизирован, а в бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться.

     Постоянные  и временные разницы могут  возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существенных ошибок в учете.

     Основное  отличие постоянных и временных  разниц в том, что временные разницы  аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются.

     Постоянные  и временные разницы можно  легко получить, организовав налоговый  учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц. Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.

1.2  Учет расчетов  с бюджетом по  индивидуальному подоходному налогу

 

     Учет  расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на активном счете 1430 " Прочие налоги  и другие обязательные платежам в бюджет", субсчет "Индивидуальный подоходный налог".

     Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

     Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:

     1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

     2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

     Доходы, облагаемые у источника  выплаты. К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

     - доход работника. Доходом работника,  облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

     Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. 

     При удержании подоходного  налога составляется проводка:

                                     Д                                              К     

                                      3350 2152                                   1430  

     - доход от разовых выплат. К  нему относится доход налогоплательщиков  по заключенным юридическими  лицами и индивидуальными предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам;

     - пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя;

     - доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый физическим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 15%.;

     - стипендии. Индивидуальным подоходным  налогом облагаются выплачиваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования), а также сумма, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам;

     - доход по договорам накопительного  страхования. Налогообложению подлежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в соответствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет средств работодателей.

     Доходы, не облагаемые у источника  выплаты. К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.

     Особенности налогообложения  доходов физических лиц-нерезидентов. При налогообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип резидентства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов.

     Физическое  лицо в целях налогообложения, считается  резидентом РК, если оно отвечает любому из следующих критериев:

     - законный въезд в Республику  Казахстан (вид на жительство);

     - значительный срок пребывания  в Республике Казахстан;

     - пребывание в Республике Казахстан  не менее 183 календарных дней. Иностранное физическое лицо  отвечает критерию "значительный  срок пребывания", если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31 календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в течение трехлетнего периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.

     Период 183 календарных дней в течение  трехлетнего периода определяется на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже средневзвешенных коэффициентов:

     1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

     1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;

     1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

     Исчисление  и удержание индивидуального  подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

     Расчет  по индивидуальному подоходному  налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     В приложении к расчету по индивидуальному  подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам (см. приложение 3).

    1.3 Налог на добавленную  стоимость

 

     Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 

       Лицо обязано подать заявление  в налоговый орган о постановке  на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, размер которого составляет 12000-кратную величину МРП (на последний месяц периода). При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога на добавленную стоимость, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности. При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.