Экспортерам с 1 января 2007 г. разрешительный порядок  применения вычетов будет заменен  на уведомительный.

     Налог на прибыль. Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, исчисляемая в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Общая налоговая ставка по налогу на прибыль  составляет 24% от суммы прибыли.

     Доходы  учреждений для целей налогообложения  подразделяются:

     – на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

     – внереализационные доходы.

     Доходом от реализации считается выручка  от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных  и выручка от реализации имущественных  прав. Все остальные доходы бюджетного учреждения считаются внереализационными (от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы прошлых лет, выявленные в  отчетном году, стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, и др.).

     При определении налоговой базы не учитываются  доходы, полученные в виде:

     – имущества, имущественных прав, в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

     – имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней;

     – имущества, имущественных прав, работ, услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), доходы и расходы по методу начисления;

     – имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

     Расходы учреждения подразделяются на расходы, связанные с производством и  реализацией, и внереализационные  расходы. Расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются:

     – на материальные расходы;

     – расходы на оплату труда;

     – суммы начисленной амортизации;

     – прочие расходы.

     При определении материальных расходов израсходованные в производстве сырье и материалы оценивают  следующие методы оценки:

     – по стоимости единицы запасов;

     – по средней стоимости;

     – по стоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО);

     При методе ФИФО применяют правило: первая партия - на приход, первая - в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают  материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке  очередности, пока не будет получен  общий расход материалов за месяц.

     В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми  договорами (контрактами) и (или) коллективными  договорами.

     Амортизируемым  имуществом для целей налогообложения  признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты  интеллектуальной собственности, находящиеся  у учреждения на правах собственности  и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования, определяемые учреждением с учетом Классификации  основных средств, утвержденной Правительством РФ. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом. При этом линейный метод исчисления амортизации  обязателен применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы.

     К прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относят расходы  учреждения, не включенные в первые три группы (суммы налогов и  сборов, начисленные в соответствии с законодательством, расходы на сертификацию продукции и услуг, сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и другие расходы, определенные НК РФ).

     В состав внереализационных расходов включают расходы, непосредственно  не связанные с производством  и реализацией (расходы по ликвидации объектов основных средств, связанные  с консервацией и реконсервацией производственных мощностей, судебные расходы и арбитражные сборы, и другие расходы). При наличии убытков в предыдущем налоговом периоде учреждения вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы убытка. Перенос убытков разрешается осуществлять в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего периода.

     Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взимается с бюджетных учреждений, признаваемых пользователями недр. Объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

     Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость  добытых полезных ископаемых.

     Значительная  часть бюджетных учреждений занимается добычей минеральных и термальных вод. Если добываемые воды реализуются  на сторону, то они облагаются налогом  по ставкам:

     – 5,5% - при добыче термальных вод;

     – 7,5% - при добыче минеральных вод.

     Добыча  минеральных вод в лечебных и  курортных целях без их непосредственной реализации от налогообложения освобождается. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

     Бюджетные учреждения, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме  минеральных и термальных вод) с  применением сооружений, технических  средств или устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном  законодательством, являются плательщиками  платы за пользование водными  объектами.

     Налоговой базой в зависимости от вида пользования  водными объектами являются:

     – объем воды, забранной из водного объекта;

     – объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами;

     – площадь акватории используемых водных объектов;

     – объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

     Максимальные  и минимальные ставки платы за пользование водными объектами  по бассейнам рек, озерам, морям и  экономическим районам устанавливаются  Правительством РФ.

     Ставки  платы по категориям плательщиков устанавливаются  законодательными (представительными) органами субъектов Федерации в  зависимости от вида пользования  водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий  водоснабжения населения и хозяйственных  объектов, по которым производится определение сумм платы, подлежащей взносу в бюджет. Отчетным периодом взимания платы за пользование водными  объектами являются:

     – для учреждений, использующих акваторию водного объекта, - календарный квартал;

     – для остальных учреждений - календарный месяц.

     Налог на имущество. Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций.

     С 1 января 2004 г. данный налог взимается  в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого  и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма  налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

     Пример. Остаточная стоимость основных средств в I квартале 2006 г. составила: на 01.01 - 500 тыс. руб.; на 01.02 - 520 тыс. руб.; на 01.03 - 530 тыс. руб.; на 01.04 - 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за I квартал составит 525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.) : 4 (три месяца плюс единица).

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - I квартал, полугодие  и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются  законом субъектов Федерации  и не могут превышать 2,2%. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:

     – имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);

     – имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

     – объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;

     – имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

     Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой  ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Пример. При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за I квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб. x 2% : 4).

     Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой  за налоговый периода, и суммами  авансовых платежей, исчисленных  в течение налогового периода.

     Порядки и сроки уплаты налога и авансовых  платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Федерации. Налогоплательщики  представляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания  соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Транспортный налог. Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

     Плательщиками транспортного налога являются организации  и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

     Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного  средства или единицу транспортного  средства на основе ставок, установленных  НК РФ.