Учет расчетов по налогам и сборам в организациях

     2) автомобили легковые, специально  оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

     3) промысловые морские и речные суда;

     4) пассажирские и грузовые морские,  речные и воздушные суда, находящиеся  в собственности (на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных  предпринимателей, основным видом  деятельности которых является  осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

     5) тракторы, самоходные комбайны всех  марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины  для перевозки птицы, машины  для перевозки и внесения минеральных  удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

     6) транспортные средства, принадлежащие  на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

     7) транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

     8) самолеты и вертолеты санитарной  авиации и медицинской службы;

     9) суда, зарегистрированные в Российском  международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

1) в отношении  транспортных средств, имеющих  двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4) в отношении водных и воздушных транспортных средств, - как единица транспортного средства.

Таблица налоговых  ставок (см. Приложения Таблица 1)

Пример:

ООО «Турэкспресс»  имеет на балансе следующие зарегистрированные транспортные средства по состоянию на 1 апреля 2009 года:

• катера с мощностью  двигателя 70 л.с. - 2 шт.;

• каютный катер  с мощностью двигателя 150 л.с. - 1 шт.;

• парусно-моторная яхта с мощностью двигателя 220 л.с. - 1 шт.;

• гидроцикл  с мощностью двигателя 110 л.с. - 1 шт.

В бухгалтерском  учете ООО «Турэкспресс» будут сделаны следующие проводки по начислению транспортного налога:

Для целей налогообложения  прибыли сумма исчисленного транспортного  налога учитывается в составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией

2.   Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых из выручки

    Налогом, возмещаемым из выручки является налог на добавленную стоимость, а также акцизы на подакцизные  товары. Налог на добавленную стоимость  учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «НДС» и на счете 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». [10]

     НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости  создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между  стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

    Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

    Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

    1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

    В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

    2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

    3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     НДС уплачивается тремя способами:

• уплата по декларации;
• уплата у источника (через налогового агента);
• кадастровый способ.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под  таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления  в налоговые органы документов

2. работ (услуг), непосредственно связанных с  перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим  международного таможенного транзита;

3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при  условии, что пункт отправления  или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4. товаров (работ, услуг) в области космической  деятельности.

5. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6. товаров (работ, услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7. припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения  припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания;

8. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном  транспорте:

9. работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации;

10. работ (услуг), связанных с указанной в абзаце втором настоящего подпункта перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).

 
    Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации производственных, детских, печатных (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера) и медицинских товаров.

    Остальные товары облагаются по ставке 18%

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

    Налоговый период (в том числе для налоговых  агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый  период в один квартал устанавливается  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС, не превышающими 1 млн руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

     Пример:

     Торговое  предприятие ООО «С» осуществляет продажу в розницу картофеля, закупленного у физических лиц.

     При покупке картофеля в бухгалтерском  учете сделаны следующие записи:

     

     Отпускная цена картофеля (с учетом НДС) установлена  в размере 12 рублей за 1 килограмм.

     Сумма выручки от реализации картофеля составила 30 000 рублей (2500 килограммов х 12 рублей).

     Налоговая база определяется как разница между  отпускной ценой картофеля с  учетом НДС и ценой приобретения картофеля, следовательно, налоговая  база составит 10 000 рублей (30 000 рублей – 20 000 рублей).

     Картофель облагается НДС по ставке 10% в соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ, следовательно, используем расчетную ставку 10% / 110%.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 909,09 рубля (10 000 рублей х 10% / 110%). 

    Акциз – налог на продукты, приносящие сверхприбыль (предметы роскоши и приносящие вред здоровью)

    Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

    1) организации;

    2) индивидуальные предприниматели;

    3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

    Подакцизными  товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного

2. спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.⁹

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

 5) табачная  продукция;

6) автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

    7) автомобильный бензин;

    8) дизельное топливо;

    9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

10) прямогонный  бензин. Для целей настоящей главы  под прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции¹⁰, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.