Учет расчетов по налогам и сборам в организациях

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения [11]:

     1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

     12) организации и и.п., перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) [12]

     13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

     14) организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

     16) бюджетные организации;

     17) иностранные организации.

     Учет  расчетов по налогам и сборам ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

     К этому счету открыты следующие  субсчета:

     68.1 Расчеты по налогу на доходы  физических лиц

     68.2 Расчеты по налогу на добавленную  стоимость

     68.3 Акцизы.

2. Учет расчетов организации по налогам и сборам

     2.1. Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов организаций

     Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производится за счет:

- затрат на производство (расходов на продажу) – земельный налог⁵ [13]. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

   Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

   Не признаются объектом следующие участки:

- занятые особо ценными объектами культурного наследия и, находящимися в гос. собственности, водными объектами в составе водного фонда;

- земельные участки, используемые под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;

- земельные участки в пределах лесных фондов;

- земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

     Налоговой базой является кадастровая⁶ стоимость земельных участков. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

     Учет  плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании  документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

     Ставки  налога:

      1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

     отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

     занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли в  праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

     приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

     2) 1,5 процента в отношении прочих  земельных участков.

    2. Допускается установление дифференцированных  налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или)  разрешенного использования земельного участка.

    Освобождаются от налогообложения:

    1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы Министерства юстиции  Российской Федерации - в отношении  земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации и учреждения функций;

    2) организации - в отношении земельных  участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

    3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

    4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

    организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  общероссийских общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

    учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

    5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

    6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

    7) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;

    8) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций.

     Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, исчисляют сумму  налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и доли (не превышающем одной второй) налоговой ставки.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

     Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. 

     Пример:

     Земельный налог за 2004 год составил 5000 руб.

     В бухгалтерском учете 1 июля (на дату представления декларации) он начислен проводкой:

     Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Земельный налог"

     - 5000 руб. - начислен налог. 

     В налоговом учете организация, работающая по методу начисления, также 1 июля включит  в расходы 5000 руб. Это будут прочие расходы, связанные с производством и реализацией⁷. В расходы можно поставить всю сумму налога, потому что налоги признаются на дату их начисления⁸. В состав расходов включается сумма налога, отраженная в декларации по земельному налогу по сроку ее представления.

     За  счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог [14].

     Плательщиками транспортного налога являются организации  и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

     Объектом  налогообложения являются:

      - автомобили;

• мотоциклы;
• автобусы;
• яхты;
• тракторы;
• моторные лодки с мощностью более пяти лошадиных сил;
• самолеты, вертолеты.

     Не  признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи [15], а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.

     Не  являются объектом налогообложения:

     1) весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью  не свыше 5 лошадиных сил;