Учет расчета с персоналом по прочим операциям

Исходя из вышеизложенного, статья 240 ТК РФ предоставляет работодателю право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Обратим внимание на то, что Трудовой кодекс установил пределы  материальной ответственности работника. Согласно статье 241 ,ТК РФ, за причиненный  ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законодательством.

А полная материальная ответственность  работника – то есть обязанность  возмещать причиненный ущерб  в полном размере – возникает только в следующих случаях, установленных статьей 243 ТК РФ:

·  когда, в соответствии с законом на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

·   при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

·   при умышленном причинении ущерба;

·   при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

·   при причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

·   при причинении ущерба в результате административного  проступка, если таковой установлен соответствующим государственным  органом;

·   при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

·   при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

С некоторыми работниками  кассирами, кладовщиками и т. д. – при найме заключается договор о полной материальной ответственности, причем ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной). При этом следует руководствоваться постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 года № 85, которым утверждены следующие документы:

·   Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых  работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества;

·   Перечень работ, при выполнении которых может  вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу  вверенного работникам имущества;

·   типовые формы  договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Кроме того, материальная ответственность в полном размере  причиненного работодателю ущерба может  быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем  организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Также необходимо подчеркнуть, что в соответствии со статьей 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Таким образом, сумма, взыскиваемая с работника, может быть выше, чем учетная стоимость утраченного по его вине имущества.

 

2.4 Принципы осуществления удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

При этом, согласно статье 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы сумм по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Надо отметить, что  вышеуказанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы  при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Также не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

 

2.5 Учет расчетов в случае обнаружения недостач ценностей

Для учета расчетов с  материально ответственными лицами по возмещению причиненного ими ущерба в виде хищений и недостач денежных и материальных ценностей, брака и т. д. используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») с ведением аналитического учета по каждому работнику.

Как уже отмечалось, согласно статье 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче  имущества, определяется по фактическим  потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Поэтому сумма, фактически взыскиваемая с работника, может быть выше, чем учетная стоимость утраченного по его вине имущества.

Поэтому суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся  в дебет счета 73-2 с кредита  счетов:

·   94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» — за недостающие товарно-материальные ценности по их балансовой стоимости (фактической  себестоимости в случае выявления недостачи материалов и товаров, остаточной стоимости в случае недостачи основных средств) с учетом НДС;

·   98-4 «Доходы будущих  периодов» (субсчет «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей») — на разницу между рыночной стоимостью (суммой взыскания) и балансовой стоимостью недостающих материальных ценностей с учетом НДС.

Возмещение ущерба путем  удержания из заработной платы отражается проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2.

Если недостача взыскивается по рыночной стоимости, параллельно с этой проводкой осуществляется пропорциональное списание превышения рыночной стоимости над балансовой стоимостью на финансовые результаты того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба, что отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91.

 

2.6 Учет расчетов в случае обнаружения брака по вине работника

Для учета расчетов с  работником, по вине которого был допущен  брак, также применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»), к которому в этом случае можно открыть отдельный аналитический счет – например, «Расчеты по возмещению ущерба работниками, допустившими брак», с ведением аналитического учета по каждому работнику.

Суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, относятся в дебет  счета 73-2 с кредита счета 28 «Брак  в производстве» проводкой:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 28.

В последствии надо удержать соответствующую сумму из заработной платы работника проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2.

Погашение задолженности  путем внесения наличных денег в  кассу отражается проводкой:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2.

В принципе Инструкция по применению Плана счетов не запрещает  удерживать суммы за брак прямой проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 28.

Однако это возможно только в том случае, если сумма взыскания невелика и может быть удержана из заработной платы за текущий месяц. И даже в такой ситуации, на наш взгляд, применение счета 73 является более корректным вариантом отражения операции в учете.

 

2.7 Учет расчетов с работниками за форменную одежду

В некоторых случаях  работникам выдается форменная одежда, стоимость которой полностью  или частично удерживается из их заработной платы в течение срока ее использования. При этом следует отметить, что  форменная одежда не является специальной одеждой, обеспечивать которой работника обязан работодатель за свой счет. Поэтому при учете форменной одежды нужно руководствоваться не требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н, а требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если срок полезного использования форменной одежды превышает 12 месяцев, или ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», если срок ее использования составляет менее 12 месяцев.

При выдаче форменной  одежды в постоянное пользование  делается запись:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты с работниками за форменную одежду»  КРЕДИТ 10 (или 01) — на стоимость, которую должен погасить работник.

Если организация производит частичное возмещение стоимости  форменной одежды за свой счет, оно  отражается проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 (или 01).

Поскольку стоимость  единицы форменной одежды, как  правило, ниже 10 000 рублей, она списывается со счета 01 в полной сумме в момент ее передачи работнику даже в том случае, если срок использования одежды превышает 12 месяцев. При этом с той части стоимости форменной одежды, которая оплачивается за счет работодателя, необходимо исчислить и удержать с работника налог на доходы физических лиц. Ведь в этом случае работник считается получившим доход в натуральной форме, согласно статье 211 НК РФ.

В дальнейшем стоимость  форменной одежды удерживается из заработной платы работника, что отражается проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 субсчет  «Расчеты с работниками за форменную  одежду».

При увольнении работника  бухгалтеру необходимо довзыскать непогашенный остаток стоимости форменной  одежды из его последней заработной платы при осуществлении расчетов по увольнению.

Возможны также ситуации, когда форменная одежда выдается работникам не в постоянное, а во временное пользование. Как правило, в подобных случаях взыскание  стоимости форменной одежды не производится, а затраты на ее приобретение или изготовление включаются в состав расходов организации – например, в состав расходов на рекламу, если целью изготовления форменной одежды является формирование имиджа и продвижение торговой марки данной организации. Поэтому расчетов по счету 73 в этом случае не будет.

Причем если суд признает работника и работодателя взаимозависимыми лицами, предприятию придется доначислить  все налоги исходя из рыночных цен  на аналогичную продукцию, при условии, что цена продажи товара работнику  оказалась ниже рыночных цен на аналогичные товары более чем на 20%.

 

 

 

Глава 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

3.1 Основные  законодательные и нормативные  документы

При проведении аудиторской  проверки расчетов с персоналом по прочим операциям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:

1.  Гражданский кодекс  Российской Федерации, части 1 и 2.

2.  Налоговый кодекс  РФ, части 1 и 2.

3.  Трудовой кодекс  Российской Федерации.

4.  Положение по  бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99.

5.  Положение по  бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99.

6.  Положение по  бухгалтерскому учету «Учет основных  средств» ПБУ 6/01.

7.  Положение по  бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 05/01.

8.  План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н).

9.  Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету продукции, товарно-материальных  ценностей в местах хранения (утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66).

10.Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций (утверждены  Постановлением Госкомстата России  от 18 августа 1998 г. N 88).

11.Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации (утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88).

 

3.2 Цели проверки  и источники информации

Проверка носит комплексный  характер и включает контроль соблюдений нормативно-правовых актов, касающихся проверки расчетов с персоналом по прочим операциям. Источниками информации служат документы по зачислению и увольнению сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

В качестве информации используются унифицированные формы первичной документации:

·   приказы о  приеме и увольнении сотрудников,

·   инвентаризационные ведомости,

·   акты о браке  на производстве,

·   кассовые документы,