Учет прямых затрат организации, направления его совершенствования

7. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности Республики Беларусь. Введены в действие приказом по Министерству промышленности РБ от 30.09.1998 г. Рекомендуют, как предприятиям непосредственно вести учет затрат на производство и реализацию промышленной продукции и калькулировать фактическую и плановую себестоимость продукции, предлагают при этом состав калькуляционных статей, из которых складывается себестоимость.

Также в работе изучалась  специальная экономическая литература, к которой относятся монографии и материалы статей по данной проблеме, представленные в периодических  изданиях и научных сборниках.

1. Филипенко Л.Н. «Учет затрат на производство». В монографии исследуются применяемые классификации затрат на производство, методы учета затрат, способы обобщения затрат на производство.

2. Костян Д. «Учет затрат на производство по новому Плану счетов». В данной статье показаны учетные записи, которые необходимо применять с использованием нового Плана счетов, обобщены и представлены основные методы учета затрат на производство.

Перечень вышепредставленных нормативно-законодательных документов, регулирующих вопросы затрат на производство, достаточно широк и затрагивает различные стороны и аспекты тех проблем, с которыми может столкнуться предприятие. Этим вопросам уделяют внимание различные министерства и ведомства Республики Беларусь, которые организуют государственное регулирование затрат на производство таким образом, чтобы обеспечить оптимальное функционирование любой организации, так как это затрагивает интересы не только предприятий, но и государства в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II

УЧЕТ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕСТВОВАНИЯ

 

 

2.1 Документальное оформление и учет материальных затрат

 

В прямые материальные затраты включаются затраты сырья  и основных материалов. Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. От общей суммы затрат материальные затраты составляют 60-90%.

Прямые материальные затраты - материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость  прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

К материальным расходам относятся следующие затраты: [8, с.91-96]

- на приобретение сырья  и материалов, используемых в  производстве продукции, товаров  (выполнении работ, оказании услуг)  и образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых: для упаковки и  иной подготовки (включая предпродажную  подготовку) произведенных и реализуемых  продукции, товаров (работ, услуг); для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

-. на приобретение  инструментов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества,  не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  или полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными  ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Отпуск сырья и материалов в производство должен осуществляться в пределах установленных норм по лимитно-заборным картам, а сверх нормативный отпуск или замена одних видов материалов другими видами - по разовым требованиям. В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции.

В работе ОАО «Рогачевский МКК» основными документами на отпуск материалов являются накладная на внутреннее перемещение формы М-13 и в виде машинограммы (ПРИЛОЖЕНИЕ Е), а также товарно-транспортные накладные (форма ТТН-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж) и так далее.

При отпуске материалов Рогачевского комбината в производство должны соблюдаться определенные требования. Во-первых, они отпускаются по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства. Во-вторых, отпуск осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Лимитирование должно основываться на прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих не использованных цехами запасов на начало и конец месяца. В ОАО «Рогачевский МКК» лимитирование осуществляется отделом материально-технического снабжения.

Материально ответственные лица (мастера цехов, начальники смены, заведующие складов) предоставляют в бухгалтерию ОАО «Рогачевский МКК» ежемесячно материальные и производственные отчеты. На основании этих отчётов и приложенных к ним первичных документов бухгалтер составляет ведомость распределения материалов. Материалы списываются по фактической себестоимости.

Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов предусмотренных в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): [8, с.99]

­ по средневзвешенным ценам;

­ по ценам последнего приобретения (ЛИФО);

- по ценам первого  приобретения (ФИФО);

­ по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости.

На ОАО «Рогачевский МКК» производственные запасы выбывают в цеха основного производства, структурным  подразделениям по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод  ФИФО), а в цехах производственные запасы оцениваются по средним ценам.

Метод ФИФО (по ценам первого приобретения) предполагает, что на производство материалы списываются по ценам первой по очередности закупки, затем второй, третьей до полного списания их в расход.

Применение метода ФИФО дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

Средневзвешенная  цена определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей стоимости конкретного вида материалов на их количество. Общая стоимость определенного вида материальных ценностей состоит из стоимости их остатка на начало месяца и стоимости поступивших в отчетном месяце материалов.

Если расход вспомогательных  материалов имеет непосредственное отношение, к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка производиться так же как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «сырье и материалы».

На основании ведомости сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомостей распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства – видам продукции.

Фактическая себестоимость  приобретенных материалов включает:

- стоимость материалов по ценам  приобретения;

- транспортно-заготовительные расходы  (ТЗР);

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

К ТЗР относятся затраты  организации, непосредственно связанные  с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. К ним относятся: ­ расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке; ­ расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов; - другие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы в зависимости от учетной политики, принятой в организации, могут учитываться двумя способами:

- непосредственно на счет 10 «Материалы»;

- обособленно вначале  на счете 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»  и затем на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Согласно учетной политике предприятия, учет поступления материалов в ОАО «Рогачевский МКК» производится на счете 10 «Материалы» без использования  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Транспортно-заготовительные  расходы принимаются к учету  путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость  материалов.

В соответствии с данным вариантом учета приобретения и заготовления материалов производится следующая запись по счетам бухгалтерского учета:

- отражена фактическая себестоимость материалов, использованных на выпуск продукции в основном производстве:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы»

Если бы на ОАО «Рогачевский МКК» учет материалов осуществлялся с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», то бухгалтерские записи по поступлению производственных запасов выглядели бы следующим образом:

­ отражена стоимость поступивших от поставщика материалов по покупным ценам:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

­ учтен НДС, подлежащий уплате поставщику за материалы:

Д-т 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

­ оприходованы материалы, поступившие от поставщика, по учетным  ценам:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

­ разница между фактической  себестоимостью приобретения материальных ценностей и их стоимостью по учетным  ценам при превышении фактической  себестоимости материалов над учетной  ценой:

Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Таким образом, на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» будет учтена сумма ТЗР  и разница между стоимостью материала  по покупной цене и его учетной  ценой.

Дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Списание отклонений производится ежемесячно пропорционально  стоимости материалов по учетным  ценам.

Для этого в конце  месяца составляется расчет суммы отклонений:

 

Х = * 100

 

где О_н  ­ отклонение на начало (сальдо на начало месяца по счету 16);

          О_п ­ отклонение по приходу (дебетовый оборот по счету 16);

      Уч. ст-ть м-лов + Уч. ст-ть м-лов – остаток материалов на начало месяца (остаток по счету 10 «Материалы») + поступившие материалы в течение месяца по учетной стоимости (оборот по дебету счета 10 «Материалы»).