Учет производственных запасов организации

Активный счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;

Активный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

Активно-пассивный  счет 16 «Отклонения в стоимости  материалов».

Для учета используются также забалансовые счета:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – на нем отражаются материалы, полученные от поставщиков, но не оплаченные и запрещенные
• к расходованию до момента оплаты;
• 003 «Материалы, принятые в переработку» – на нем отражаются материалы, принятые в переработку, но не оплаченные заказчиком.

Производственные  запасы на счетах 10 и 12 могут учитываться  так:

• по фактической себестоимости приобретения – на счете 10 (либо 12, если речь идет о МБП) отражается покупная цена, а ТЗР показывается на специально открываемом субсчете 10-ТЗР (12-ТЗР);
• по учетной оценке – отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

По дебету счетов 10, 12, 15, которые предназначены для  учета производственных запасов, отражаются остатки материальных ценностей  и их поступление на склад предприятия, а по кредиту – расход (отпуск) материалов.

Рассмотрим учет материалов на счете 10. Материальные ценности поступают на склад из различных  источников, что фиксируется в  учете соответсвующими проводками.

Материалы поступили  от поставщиков:

Д-т сч. 10 «Материалы»  – покупная цена,  
Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР на приобретение материалов» – сумма ТЗР,  
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма налога на добавленную стоимость (НДС),  
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.

Если материалы  поступили с недостачей, используется другая проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы»  – покупная цена фактически поступивших  материалов,  
Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – ТЗР по фактически поступившим материалам (определяется исходя из общей суммы ТЗР пропорционально массе поступивших материалов),  
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма НДС,  
Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу в пределах установленных законодательством норм,  
Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу сверх норм,  
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.

Недостача в  пределах норм относится на транспортно-заготовительные  расходы:

Д-т сч. 10-ТЗР  – сумма недостачи,  
К-т сч. 84 – сумма недостачи;

Материалы поступили  от подотчетных лиц, которым поручается приобретение хозяйственных и канцелярских товаров:

Д-т сч. 10 –  стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 71 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили  из собственного основного и вспомогательного производства (возврат неиспользованных материалов):

Д-т сч. 10 –  стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 20, 23 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили  как излишки, выявленные при инвентаризации:

Д-т сч. 10 –  стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 25, 26 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили  из производства (отходы от изготовления изделий, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов):

Д-т сч. 10 «Материалы»  – стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 12-2 «МБП в эксплуатации», 28 «Брак в производстве» – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили  от учредителей в качестве вклада в уставный фонд:

Д-т сч. 10 «Материалы»  – стоимость поступивших материальных ценностей,  
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – стоимость поступивших материальных ценностей.

Затраты на доставку, погрузку и разгрузку материалов, поступивших на склад (кроме оплаты этих работ, произведенных постоянными  складскими рабочими) являются транспортно-заготовительными расходами и отражаются по дебету счета 10-ТЗР и по кредиту счета, который соответствует тому, кем  выполнены работы.

Если сторонними организациями:

Д-т сч. 10-ТЗР,  
К-т сч. 60;

Если собственным  транспортным цехом:

Д-т сч. 10-ТЗР,  
К-т сч. 23 с/счет «Транспортный цех»;

Если подотчетным  лицом при доставке, например, приобретенных  канцелярских принадлежностей:

Д-т сч. 10-ТЗР,  
К-т сч. 71.

Погрузо-разгрузочные работы, произведенные складскими рабочими, оплачиваются как общехозяйственные  расходы и оформляется проводкой:

Д-т сч. 26,  
К-т сч. 70, 69.

Хранящиеся на складе материальные ценности предприятия  могут быть переоценены (уценены  или дооценены). Наиболее частый случай переоценки материалов – уценка отдельных  видов производственных запасов. Некоторые  материалы из-за длительного хранения теряют часть своих свойств, их сорт и стоимость понижаются. Уценку оформляют  в учете двумя проводками.

1. Стоимость  материалов, которую показывают  на счете 10, уменьшается на  сумму уценки списанием с кредита  счета, а сумма уценки отражается  по дебету счета 14 «Переоценка  материальных ценностей»:

Д-т сч. 14 –  сумма уценки,  
К-т сч. 10 – сумма уценки.

2. В конце  месяца бессальдовый счет 14 должен  быть закрыт, а разница оборотов  по счету отнесена на счет 80 «Прибыли и убытки». Если оборот  по дебету счета 14 превышает  оборот по кредиту этого счета,  то предприятие несет убытки, проводка имеет вид: 

Д-т сч. 80 –  разница = оборот по дебету – оборот по кредиту,  
К-т сч. 14 – разница = оборот по дебету – оборот по кредиту.

Когда оборот по кредиту превышает оборот по дебету, результат переоценки – прибыль, и проводка записывается так:

Д-т сч. 14 –  разница = оборот по кредиту – оборот по дебету,  
К-т сч. 80 – разница = оборот по кредиту – оборот по дебету.

Отпуск материалов цехам и службам предприятия  осуществляется по учетной цене. В  качестве учетной цены при данном способе учета материалов выступает  покупная цена. Расходование материалов – это осуществление затрат на производство продукции, оно оформляется  в учете соответствующим образом:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – учетная цена количество материалов,  
К-т сч. 10-ТЗР – учетная цена количество материалов.

В конце месяца в затраты на производство списываются  транспортно-заготовительные расходы:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – сумма ТЗР,  
К-т сч. 10-ТЗР – сумма ТЗР.

Часть материалов предприятие может продать на сторону. В учете реализация материалов отражается рядом проводок.

Отгружены материалы  и выставлены счета покупателям:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –  стоимость по договору,  
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – стоимость по договору.

Списана цена, по которой материалы были приобретены:

Д-т сч. 48 «Реализация  прочих активов» – покупная цена,  
К-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена.

Списана сумма  ТЗР по реализуемым материалам:

Д-т сч. 48 «Реализация  прочих активов» – сумма ТЗР,  
К-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – сумма ТЗР.

Начислен НДС:

Д-т сч. 48 «Реализация  прочих активов» – сумма НДС,  
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – сумма НДС.

Списан результат  реализации, определяемый по формуле:

результат реализации = стоимость по договору – покупная цена – сумма ТЗР – сумма  НДС.

Положительный результат реализации относится  к прибыли:

Д-т сч. 48 «Реализация  прочих активов» – результат реализации,  
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – результат реализации.

Отрицательный результат – в убытки:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – результат реализации,  
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – результат реализации.

Второй вариант  учета производственных запасов  – все операции по приобретению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет счета 15 относится покупная стоимость приобретенных материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71 и пр. в зависимости от источника приобретения и транспортно-заготовительные расходы  по этим материалам. В кредите счета 15 в корреспонденции с дебетом  счета 10 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. Дебетовое сальдо счета 15 представляет собой стоимость  материальных ценностей, находящихся  на данный момент в пути.

Разница между  фактической стоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается  с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Суммы отклонений, накопленные по дебету, списываются в дебет производственных счетов (20, 23, 25, 26) пропорционально стоимости  израсходованных материалов по учетным  ценам.

Аналитический учет поступления материалов зависит  в значительной мере от выбора учетной  цены. Если в качестве твердых учетных  цен применяют средние покупные, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительные расходы  по всем поступившим материалам учитывают  на одном аналитическом счете  – «Транспортно-заготовительные  расходы и наценки снабженческих  и сбытовых организаций».

Если твердой  учетной ценой служит плановая себестоимость  материалов, то поступившие материалы  отражаются на каждом аналитическом  счете по плановой себестоимости, а  разницу между фактической и  плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения  фактической себестоимости от плановой».

Материалы, отпущенные в производство и на другие нужды, списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета и течение месяца по твердым учетным ценам. Составляют бухгалтерскую проводку:

Д-т счета 20 «Основное  производство» (материалы отпущены основному производству);  
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);  
Д-т других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);  
К-т счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости  распределения материалов. Ее составляют по первичным документам.

По истечении  месяца определяют разницу между  фактической себестоимостью израсходованных  материалов и стоимостью их по твердым  учетным ценам. Разницу списывают  на те же счета затрат (20, 23, 25, 26 и  др.), на которые были списаны материалы  по твердым учетным ценам. Если фактическая  себестоимость выше твердой учетной  цены, то разницу между ними списывают  дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при  использовании в качестве твердой  учетной цены плановой себестоимости  материалов) – способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической  себестоимости материалов от стоимости  их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися  на складе материалами пропорционально  стоимости материалов по твердым  учетным ценам.