Учет основных средств

  Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, в разрезе  видов - по инвентарным объектам,

  Износ по этим основным средствам исчисляют  в общеустановленном порядке  и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

  Если  предприятие-арендатор допустит серьезные  нарушения договорных условий, то долгосрочно  арендуемые им основные средства могут  быть востребованы арендодателем. Эти  условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

  По  окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа - полного расчета арендатора с  арендодателем за арендованные основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).

  В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в  порядке инвентаризации своих расчетных  взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной аренды посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное с уведомлением о вручении. Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа "молчание знак согласия" можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя; подтвердить сумму долга, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

  Учет  объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не   учитываются. Они принимаются на за балансовый учет по счету 001   "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей   аренды, акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной  карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

  Износ по такому объекту предприятие-арендатор  не начисляет. Сумму  арендной платы  оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее  в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51).

  Расходы  по капитальному ремонту берет на себя арендатор или арендодатель   в зависимости от условий договора. Если по условиям договора   капитальный ремонт выполняет арендатор, то затраты на него он  включает   в издержки   производства порядком в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

  Если   капитальный   ремонт   по    условиям   договора выполняет арендодатель,  то  затраты  на  этот  ремонт  арендатор засчитывает в уменьшение  задолженности  по  арендной  плате.  В  этом случае арендатор   направляет   арендодателю  авизо,   к  которому прикладывает смету и счет за фактически выполненный капитальный ремонт.

  По  окончании  срока  договора   арендуемые  основные средства возвращаются  арендатору   в  рабочем   состоянии.  Возврат оформляется  актом формы № ОС-1, составленным в двух экземплярах.

  Перед  составлением годового отчета в порядке  инвентаризации расчетов  арендатор выверяет расчеты с арендодателем по договору текущей  аренды. Сальдо на конец года по взаимным расчетам за текущую аренду должно быть согласовано. 
 

2.2. Учет износа основных  средств

  В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

  Моральный износ проявляется иначе, чем  физический. Основные фонды по своей  конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают  от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

  Денежные  средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств  и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые  товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

  Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1 "Износ собственных основных средств", 2 " Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

  Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

  Если  предприятие сдает отдельные  объекты собственных средств  в текущую аренду, то начисленный  по ним износ оно включает в  состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату относит к внереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) .

  Износ основных средств начисляют в  течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

  В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных  отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Исключение составляет подвижной автомобильный транспорт, по отдельным видам которого амортизация исчисляется в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега.

  На  основе указанных норм можно определить нормативный срок службы (эксплуатации) объекта основных средств.

  Пример. Балансовая стоимость объекта 6000 тыс. руб.; норма амортизации 10% Нормативный срок службы, в течение которого будет начисляться износ, составит 10 лет. Ежемесячна по данному объекту будет начисляться износ в сумме 50000 руб. [(6000 тыс. руб. x 0,1): 12].

  Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

  Первый  способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

  Второй  способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице.

 Ускоренное  начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств. В соответствии с постановлением Правительства РФ "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм  ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза.  Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и транспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется.

 Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

  Малым предприятиям, проводившим ускоренную амортизацию активной части производственных средств, если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет счета 02, кредит субсчета 80-3).

  Начисление  износа по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

  По  полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором  стоимость этих средств была полностью  перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

  Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.

  На  время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

  Норма износа по импортному оборудованию. Износ  основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных  отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

  Начисление  износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных  актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют  в общем порядке: с первого  числа месяца, следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).

  При оформлении актами о приемке ввода  в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет "Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством". 

2.3 Учет выбытия основных  средств

  Основные  средства выбывают с предприятия  по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятии могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

  Учет  операций по безвозмездной  передаче объектов основных средств. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.