Учет основных средств

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) – стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

В учете особое значение придаётся формированию первоначальной стоимости основных средств, другими словами – капитализации расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом, чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина прибыли [11,с.82].

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Поступление и выбытие основных средств

2.1. Поступление  и ввод в эксплуатацию основных  средств

 

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2. в результате строительства

3. путем приобретения за плату

4. путем безвозмездной передачи

5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при  несовпадении  даты оприходования основного средства и даты его оплаты  могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:

• отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60. 

• положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

 

 Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.

Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

 

 Если организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

Если организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Получены основные средства  от учредителей
1.1.	Сформирована задолженность учредителей по вкладам	75-1	80
1.2.	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
2. Построены основные  средства
2.1. подрядным способом (строительство  выполняет сторонняя компания)
2.1.1.	Сформирована стоимость подрядных работ	08	60
2.1.2.	Учтена стоимость подрядных работ	01	08
2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1.	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
2.2.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.Приобретены основные  средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2.	Учтены расходы на доставку	08	76,60,23...
3.1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2. требующие монтажа
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2.	Оборудование передано в монтаж	08	07
3.2.3.	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69...
3.2.4.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены безвозмездно  основные средства
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амортизация основных средств (счет 98)	20  02	98-2  91
5. Получены по договору  мены основные средства
5.1.	Реализованы материалы по договору мены	62	91
5.2.	Списана стоимость материалов	91	10
5.3.	Оприходовано основное средство	08	60
5.4.	Произведен зачет стоимости материалов и основного средства	60	62
5.5.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08

 

 

 

2.2. Выбытие основных  средств

Основные средства выбывают с предприятия по нескольким причинам:

• Ликвидация в силу ветхости;
• Продажа неиспользуемых основных средств;
• Взнос в уставный капитал других организаций;
• Выбытие в связи с недостачей;
• Безвозмездная передача. [9,с.122]

Ликвидация в силу ветхости.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине:

1. их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;
2. морального устаревания;
3. в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.

При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) ликвидации. Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете данная операция отражается данными проводками:

• Дт 02 Кт 01 – списывается амортизация, начисленная по списываемому основному средству;(3.1)
• Дт 91.2 Кт 01 – списывается остаточная стоимость основного средства;  (3.2)

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы, связанные с выбытием отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» как прочие расходы.

• Дт 91.2 Кт 70, Дт 91.2 Кт 69 – расходы, связанные с разборкой оборудования (3.3)
• Дт 10 Кт 91.1 – приходуется вторсырье, полученное при разборке основного средства(3.4)

 Продажа неиспользуемых основных средств.

В случае если основное средство, числящееся на балансе организации, не используется в производстве, руководством организации может быть принято решение его продаже. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи являются прочими доходами (если это не является предметом деятельности). Выручка от продажи принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В учете эта операция отражается проводками (3.1)-(3.3), а также:

• Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 или Дт 50 Кт 62 – отражается поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу от покупателя основного средства;(3.5)
• Дт 62 Кт 91.1 – отражены доходы от продажи основного средства (3.6)
• Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;(3.7)

В результате продажи основного средства организация может получить прибыль либо понести убыток. Финансовый результат определяется путем сравнения дебетового и кредитового оборотов по сч.91.

Если кредитовый оборот по счету 91.1 превышает дебетовый оборот по сч.91.2., то в результате продажи основного средства была получена прибыль:

• Дт 91.9 Кт 99 – получена прибыль от продажи; (3.8)

Превышение дебетового оборота по сч.91.2 над кредитовым оборотом по счету 91.1 означает убыток:

• Дт 99 Кт 91.9 – в результате продажи основного средства получен убыток;(3.9)

Взнос в уставный капитал других организаций.

Одной из причин выбытия основного средства может послужить его передача другой организации в качестве вклада в её уставный капитал. При отражении данной операции на счетах бухгалтерского учета выполняется проводка (3.1), а также:

• Дт 58 Кт 01 – списывается остаточная стоимость основного средства;  (3.10)

При передаче основного средства производится его оценка, согласно которой формируется его согласованная стоимость. В случае если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основного средства, то формируется проводка:

• Дт 58 Кт 91.1 – на сумму разницы между согласованной оценкой и остаточной стоимостью;(3.11)

Если согласованная оценка ниже, чем остаточная стоимость, то тогда выполняется следующая проводка:

• Дт 91.2 Кт 58 – на сумму разницы между согласованной оценкой и остаточной стоимостью; (3.12)

 

 

Выбытие в связи с недостачей.

Выбытие основного средства в связи с его недостачей можно разделить на два вида: недостача по вине материально ответственного лица и недостача с неустановленными виновными лицами.

Если причиной выбытия основного средства является недостача по вине материально ответственного лица, то в бухгалтерском учете выполняется проводка (3.1), а также проводки:

• Дт 94 Кт 01 – списывается остаточная стоимость выбывшего основного средства;(3.13)
• Дт 73.2 Кт 94 – списывается сумма недостачи, отнесенная на материально ответственное лицо в размере остаточной стоимости основного средства; (3.14)
• Дт 73.2 Кт 98.4 – списывается сумма разницы между рыночной и учетной стоимостью, подлежащая взысканию с виновных лиц; (3.15)
• Дт 98.4 Кт 91.1 – по мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба пропорционально отражается сумма гашения;(3.16)