Учет основных средств

В случае если виновные лица не были установлены, либо во взыскании с виновных отказано судом, убытки списываются на финансовые результаты организации. В таком случае выполняются проводки (3.1) и (3.13), а также

• Дт 91.2 Кт 94 – убыток от списания выбывшего основного средства. (3.17)

Безвозмездная передача.

В случае если основное средство снимается с баланса организации, то в бухгалтерском учете формируются проводки (3.1) и (3.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Амортизация основных средств.

 

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.

Не подлежат амортизации:

1) основные средства, потребительские  свойства которых с течением  времени не изменяются (земельные  участки и объекты природопользования);

2) основные средства стоимостью  не более 40000 руб. за единицу, а  также приобретенные книги, брошюры  и т.п. издания. Такие объекты разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере  отпуска их в производство  или эксплуатацию;

3) основные средства, по  которым начисляется износ. К таким основным средствам относятся: объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.); продуктивный скот, буйволы, волы и олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; основные средства некоммерческих организаций. По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации. [1]

Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложении в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Существуют несколько видов основных средств, по которым амортизация не начисляется [8,с.143]:

1. объекты жилищного фонда (амортизация учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);

2. объекты внешнего благоустройства;

3. продуктивный скот;

4. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

5. основные средства, полученные (переданные) в безвозмездное пользование;

6. земельные участки и объекты природопользования;

7. объекты основных средств, стоимостью не более 1000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей; а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, разрешенные к списанию на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств.

Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1. проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

2. нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

3. перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Порядок перевода основных средств на консервацию по решению руководителя организации определяется в отношении основных средств, находящихся в комплексе объектов или в объектах, имеющих законченный цикл производства.

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления.

При линейном способе годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости (или восстановительной) основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования:

ГСА= ПервСт*На,

где ГСА – годовая сумма амортизации,

       ПервСт – первоначальная стоимость основного средства,

       На – норма амортизации.

 

При способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3. Формула для нахождения годовой суммы амортизации при использовании данного метода:

ГСА=ОстСт*На*К,

где ГСА - годовая сумма амортизации,

      ОстСт – остаточная стоимость основного средства,

      На – норма амортизации,

      К – коэффициент ускорения.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

                           Число лет до конца срока  полезного использования

   ГСА=ПервСт*     Сумма числа лет срока полезного использования

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

• на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Дт 08 Кт 02;

• на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения: Дт 20, 23, 29, 44 Кт 02;

• на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Дт 91 Кт 02. [10]

В соответствии со ст.258 Налогового Кодекса РФ Постановлением Правительства РФ в редакции, действующей по состоянию на 15.01.2011 утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы:

1. все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет;

2. имущество со сроком полезного использования 2-3 года;

3. имущество со сроком полезного использования 3-5 года;

4. имущество со сроком полезного использования 5-7 года;

5. имущество со сроком полезного использования 7-10 года;

6. имущество со сроком полезного использования 10-15 лет;

7. имущество со сроком полезного использования 15-20 лет;

8. имущество со сроком полезного использования 20-25 лет;

9. имущество со сроком полезного использования 25-30 лет;

10.  имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Включение того или иного имущества в амортизационную группу зависит от кода данного основного средства согласно Общероссийскому Классификатору основных средств ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359.

Для начисления амортизации в целях налогообложения необходимо:

• присвоить всем объектам основных средств код общероссийскому Классификатору основных средств ОК 013-94 (далее ОК);

• распределить основные средства согласно кодировке по ОК на амортизационные группы в соответствии с Постановлением №1 в редакции, действующей по состоянию на 15.01.2011;

• определить срок полезного использования объектов основных средств в пределах сроков, установленных Налоговым Кодексом РФ для каждой амортизационной группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 Налогового Кодекса РФ [2]).

Для целей налогообложения амортизация исчисляется либо линейным способом, либо способом уменьшаемого остатка. Линейный способ предполагает равномерный перенос стоимости амортизируемого основного средства в расходы организации в течение всего срока полезного использования основного средства и может быть применен к любому основному средству. Способ уменьшаемого остатка предполагает начисление амортизации в большем размере в первое время эксплуатации, и может быть применен ко всем основным средствам, кроме входящих в 8-10 амортизационные группы (то есть кроме основных средств со сроком полезного использования более 20 лет).