Учет оплаты труда на предприятии

Повременная система оплаты труда может быть простой повременной или повременно-премиальной.

К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.

При простой  повременной оплате труда заработок  работника состоит из установленного ему должностного оклада или тарифной ставки, согласно принятой схеме должностных окладов (штатного расписания) или тарифной сетки, выплачиваемых в полном размере при условии, что работник проработал все рабочие дни (часы) в месяце. Если отработано не все рабочее время, заработная плата начисляется за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной  оплате труда условиями заключаемого на предприятии коллективного договора, положениями об оплате труда (положениями о премировании), либо непосредственно условиями трудового договора с работником наряду с должностными окладами или тарифными ставками работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате (месячной, квартальной, полугодовой и др.), исчисляемой в процентах от оклада (ставки) или в твердых денежных суммах, которая является премией. Выплата премий может ставиться в зависимость от достижения определенных количественных и качественных результатов труда.

При сдельной оплате труда заработок работника  рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки. При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию), исходя из заранее установленных расценок за каждую единицу продукции соответствующего качества. При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение отдельных условий и показателей премирования (качество продукции, экономию материалов, выполнение и перевыполнение норм и др.). При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам.

Использование сдельно-прогрессивной оплаты может  также сочетаться с выплатой премий.

При аккордной  системе оплата труда производится сразу за весь объем работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника - исходя из количества и качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно-премиальной.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка  работника ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых ими рабочих местах (машинах, оборудовании).

Заработок работника, находящегося на бестарифной  оплате труда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника (если возможно организовать учет индивидуальных результатов) или результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом. Еще одним из компонентов, влияющих на размер заработной платы, являются также возможности работодателя или владельца предприятия по направлению средств на выплату заработной платы.

При использовании  системы плавающих окладов в  зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по труду).

2.3 Единый социальный налог (взнос)

Согласно  статье 315 НК РК (от 01.01.2008г.), плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Порядок определения  налоговой базы по единому социальному  налогу приведен в статье 316 НК РК. Налог будет рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов.

Ставки единого  социального налога

Согласно  статье 317 НК РК, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих  работников, установлена следующая шкала ставок.

Индивидуальные  предприниматели, за исключением применяющих  специальные налоговые режимы, кроме  специального налогового режима для  отдельных видов деятельности, частные  нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог  в размере двух месячных расчетных показателей за себя и  одного месячного расчетного показателя за каждого работника.

Специализированные  организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного  аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5 %.

Ставки социального  налога для юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей, применяющих  специальные налоговые режимы, установлены  в статьях 374-384 НК.

Пример

В ТОО «Вист» работает 40 человек. Общая сумма заработной платы, которая была начислена каждому из 30 сотрудников во второй половине 2006 года, доставила 20 000 тенге, остальным 10 сотрудникам было начислено по 80 000 тенге.

Рассчитаем  размер выплат, облагаемых страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, на одного работника.

Так как  в ТОО «Вист» работает более 30 человек, то заработная плата 10 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (трех человек, каждому из которых было начислено по 80 000 тенге) не учитывается.

Общая сумма выплат, начисленных 36 (40-4) наименее оплачиваемым сотрудникам ТОО «Вист», составит 1 080 000 тенге (30 чел. * 20 000 тенге/чел. + 6 чел. * 80 000 тенге/чел.): 1 080 000 тенге/36 чел. = 30 000 тенге/чел. 30 000 тенге/чел. > 25 000 тенге/чел.

Следовательно, ТОО «Вист» имеет право применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога в 2007 году.

Начиная с 2008 года воспользоваться регрессивной шкалой ставок смогут только те работодатели, у которых в предыдущем году величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила 50 000 тенге.

Порядок исчисления и уплаты единого социального  налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 314 НК РК. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны будут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

По каждому  работнику организации должны будут  рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РК, Фонд социального страхования РК, фонд обязательного медицинского страхования.

Пример

ТОО «Вист» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 тенге. С января по март 2007 года ему было начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040 тенге (90 000 тенге * 35,6%).

 На счета  внебюджетных фондов было перечислено:

- на счет  Пенсионного фонда РК - 25 200 тенге (90 000 * 28%);

- на счет  Фонда социального страхования РК - 3600 тенге (90 000 тенге *4%).

В апреле 2007 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в сумме 30 000 тенге.

В апреле 2007 года в бухгалтерском учете ТОО  «Вист» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 3350 КРЕДИТ 1010

- 30 000 тенге - начислена заработная плата Иванову И.И.;

ДЕБЕТ           КРЕДИТ    

 «Единый  социальный налог, зачисляемый  в Пенсионный фонд РК»

- 5960 тенге - начислен единый социальный налог в Пенсионный фонд РК;

ДЕБЕТ            КРЕДИТ        

 «Единый  социальный налог, зачисляемый  в фонд социального страхования РК»

- 840 тенге - начислен единый социальный налог в Фонд социального

страхования РК;

ДЕБЕТ           КРЕДИТ

 «Расчеты  по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

- 150 тенге - начислены страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.4 Налог на доходы физических лиц

Перечень  плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 361 НК РК. Согласно этой статье, налог будут платить физические лица

- налоговые резиденты Республики Казахстан, а также физические лица- нерезиденты, получающие доходы от источников в Республике Казахстан. Объект налогообложения не изменится, и физические лица-резиденты будут платить налог с доходов, полученных на территории РК и за границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из казахстанских источников.

Согласно  статье 364 НК РК, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья.

Пример

Иванов И.П. 1 января 2007 года был принят на должность слесаря в ТОО «Вист» с месячным окладом 10 000 тенге. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты. Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-февраль 2007 года, составила 20 000 тенге. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 тенге (400 тенге *2 мес. + 300 тенге * 2 чел. * 2 мес.). Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2007 года, составила 2340 тенге ((20 000 тенге - 2000 тенге) * 13%). В марте 2007 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 тенге. Чтобы определить сумму налога, которую ТОО «Вист» должно удержать в марте 2007 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать  сумму дохода, начисленного Иванову  И.П. нарастающим итогом с начала года: 10 000 тенге * 3 мес. = 30 000 тенге.

2. Рассчитать  налоговую базу. Для этого сумму  дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2007 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 тенге: 30 000 тенге - 2000 тенге = 28 000 тенге.

3. Рассчитать  общую сумму налога на доходы  Иванова И.П. за три месяца 2007 года: 28 000 тенге * 13% =3640 тенге.

4. Определить  сумму налога, которую следует  удержать из заработной платы Иванова И.П. за март: 3640 тенге - 2340 тенге = 1300 тенге.

В марте 2007 года в бухгалтерском учете ТОО  «Вист» будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):