Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя  в составе счета вложения во внеоборотные активы (счет 08) в корреспонденции с субсчетом "Расходы на аренду" к счету 76. Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете "Лизинговые платежи" к счету 76. Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств. Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества, а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

 

      1.3. Документальное  оформление операций  текущей аренды  основных средств

     При передаче имущества в аренду, право собственности на него остается у арендодателя. Переданное имущество продолжает числиться на балансе у арендодателя. Арендатор же принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор.

     Арендодателем является собственник имущества или лицо, управомоченное собственником или законом сдавать имущество в аренду. Таким образом, арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться имуществом.

       Арендатором является лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату.

     В качестве арендодателей и арендаторов  могут выступать юридические  и физические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные  образования.

     Основной  обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в сроки, предусмотренные договором.

     Арендная плата  устанавливается в виде:

• определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
• установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
• предоставления арендатором определенных услуг;
• передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
• возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

     В отношении арендованного  имущества арендатор имеет право  с согласия арендодателя совершить  следующие действия:

• сдавать имущество в субаренду, причем срок договора субаренды не может превышать срока договора аренды;
• передавать свои права и обязанности по договору другому лицу;
• предоставлять имущество в безвозмездное пользование;
• отдавать арендные права в залог;
• вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

     В соответствии со статьей 622 ГК РФ при  прекращении договора аренды арендатор  обязан возвратить имущество арендодателю в том состоянии, в котором  он его получил, с учетом нормального  износа или в состоянии, обусловленном  договором.

     Операции аренды основных средств рассмотрим на примере текущей аренды производственного помещения. Схема бухгалтерских проводок по учету арендованного основного средства приводится на (рис.1).

     1. Согласно договору аренды, арендодатель  обеспечивает выдачу арендатору ордера на помещение и передает ему помещение по акту приемки-сдачи, подписанному представителями арендатора и арендодателя. Акт приемки-сдачи является основанием для постановки арендатором арендуемого основного средства на забалансовый учет.

     Учет  текущей аренды основных средств ведется на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". На дату начала аренды делается запись в дебет забалансового счета 001 на общую стоимость арендованного имущества (операция 1). Операции с забалансовыми счетами оформляются в виде односторонних записей.

 

      Рис.1. Схема бухгалтерских проводок по краткосрочной аренде основного средства.

            Д          001       К 

     Стоимость 

     Арендного

     имущества

     ______________

     1. Постановка  

     на  учет                     

     Д    51    К             Д    76    К             Д    97    К             Д    20(25,26)  К

                    Сумма аренд-                 Сумма оплаты                Сумма ежемесяч-

                      ной платы                         за период                          ных затрат

                __________________    __________________    _____________________

                    2. Оплата                        3.  Начислена                    4. Списание

                       аренды                              арендная                           затрат на

                                                                    плата                                аренду            

          Д     19.1    К           Д         68         К   

 Сумма  НДС к             Сумма НДС к

      зачету                       возмещению

____________              ____________

3. Начислена                     5. Списание

  арендная                               НДС

     плата 

       На дату начала аренды делается  запись в дебет забалансового  счета 001 на общую стоимость арендованного имущества (операция 1). Операции с забалансовыми счетами оформляются в виде односторонних записей, в которых дебетуется или кредитуется один забалансовый счет, а корреспондирующий счет отсутствует.

     2. На основании договора аренды в бухгалтерии выписывается платежное поручение на перечисление суммы арендной платы. По выписке с банковского счета производится отражение факта оплаты в бухгалтерском учете.

     Факт  оплаты отражается проводкой в дебет  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" на субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)" и кредит счета 51 "Расчетный счет" (операция 2).

     3. Начисление арендной платы отражается  проводкой в дебет счетов производственных  затрат и кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" на субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)".

     Арендная  плата может вноситься единовременно  за весь срок аренды либо частями. Если арендная плата производится за некоторый предстоящий период, то такие затраты учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (операция 3), а затем ежемесячно со счета 97 равными долями списываются на счета производственных затрат (операция 4). При ежемесячной оплате аренды суммы оплаты непосредственно относятся на счета производственных затрат, минуя счет 97.

     Если  сумма арендной платы включает НДС, то при начислении арендной платы  из суммы оплаты выделяется НДС и  отражается в учете проводкой  в дебет счета 19.1 "Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств" и кредит счета 76 субсчета "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)".

     4. Начисление амортизационных отчислений  по краткосрочно арендуемым основным  средствам не производится.

     5. По завершении арендных отношений  делается односторонняя запись в кредит счета 001 на сумму стоимости арендованного имущества.

     Здесь рассмотрены операции по аренде помещения в части учета расчетов с арендодателем и учета арендованного объекта основных средств.

 

      2. Действующая практика учета арендованных основных средств на предприятии

     2.1. Бухгалтерский учет у арендатора

     В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация - арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.

     В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению в частности, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованное имущество должно учитываться в оценке, указанной в договоре на аренду.

      Фирма-арендатор «ООО Коста Плюс» заключила договор (Приложение 1)  с предприятием-арендодателем «ООО Свободная территория» на аренду помещения под офис сроком на 1 год. Арендная плата перечисляется арендатором на расчетный счет арендодателя равными долями один раз в месяц, в том числе НДС.

    На  фирме-арендаторе 01.02.09 выписано платежное поручение на перечисление суммы арендной платы арендодателю за февраль-март 2009 г. в размере 2256 руб., включая 18% НДС. В бухгалтерском учете фирмы-арендатора операции, связанные с арендой помещения, отражены следующим образом (таблица 1):

     В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании  первичных документов, предоставляемых  организацией-арендодателем.

                                                                                                              
 

Таблица 1

Бухгалтерские записи по отражению операций у арендатора

 

    01.02.09, согласно договору аренды, арендодатель выдал арендатору ордер на помещение. Актом приемки-передачи (Приложение № 2) от 01.02.09, подписанными представителями арендатора и арендодателя, оформлена передача арендуемого помещения арендатору. Акт приемки-передачи от 01.02.09 передан в бухгалтерию для постановки арендуемого основного средства на забалансовый учет.

    Арендная плата отражается арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренного договором аренды.

    В дальнейшем, по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты, учтенные на счете 60, 76 или 97, списываются в дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».