Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных

вознаграждений иностранных  банков и других расходов, фактически произведенных 

п связи с совершением валютных операций.

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным

счетам. Начисление процентов  осуществляется один раз в квартал по процентным

ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам  на

международном валютном рынке.

Организация может но желанию внести свои валютные средства во вклады на 1, 2,

3, б, 9 и 12 месяцев в зависимости  от валюты вклада. Минимальная  сумма вклада

определяется банком. Эти  средства хранятся на депозитных счетах на основе

договора, заключенного между  банком и вкладчиком. По вкладам  на депозитных

счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной  валюте обычно проводятся в следующих формах:

банковский перевод, документарное  инкассо, документарный аккредитив, по

открытому счету, чеками.

     Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая посредством

пересылки по почте или  телеграфом платежного поручения одного банка другому.

     Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера

(кредитора) своему банку  получить от импортера (плательщика) непосредственно

или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что  она будет уплачена

в определенный срок, против товарных документов.

     Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое на

основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

        4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам.       

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется  на активном

синтетическом счете Валютного счета. По дебету его отражаются начальный

остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток

на конец отчетного  периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдачи).

Аналитический учет но счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы

обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств но

каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета  Валютного счета производятся, как  правило, в

корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с покупателями и заказчиками - па поступающую выручку  от иностранных

покупателей за отгруженную  продукцию и оказанные услуги на экспорт;

Расчетов с разными  дебиторами и кредиторами - поступление  задолженности от

различных иностранных дебиторов;

Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление

кредитов в иностранной  валюте от банков;

Расчетов с учредителями - поступление вкладов в иностранной  валюте;

Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы  от переоценки

остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета  Валютного счета ведутся, как  правило, в

корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности  перед

поставщиками за импортированные  сырье, материалы, услуги;

Переводов в нуги - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже

на внутреннем валютном рынке;

Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам,

направленным в служебную командировку за границу;

Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы  от переоценки

остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете Валютного  счета ведется на основании выписок  банков из открытых

у них валютных счетов организации  и приложенных к ним расчетно-денежных

документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем

счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров

лицевого счета организации. Она получает выписки от банка  периодически по

мере совершения валютных операций или в иные установленные  банком сроки.

Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке,

аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере

получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам -

на 1-с число каждого  месяца. При инвентаризации сверяются  остатки сумм,

числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по

выпискам банка и реестрам расчетных документов.

5. Учет операций  по обязательной продаже валютной  выручки.       

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную

продажу 50% валютной выручки  от экспорта товаров (работ, услуг) на

внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу

рубля.

Обязательной продаже  не подлежат следующие поступления  от нерезидентов:

в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды),

полученные от участия  в капитале;

от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды)

по фондовым ценностям;

в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы,

поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов),

включая начисленные проценты;

в виде пожертвований на благотворительные цели;

от реализации гражданам  в установленном Центральном  банком РФ порядке товаров

(работ, услуг) на территории  РФ.

Обязательной продаже  не подлежат также поступившие от резидентов платежи в

иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после

обязательной продажи  части экспортной выручки, а также средства в

иностранной валюте, купленные  на внутреннем валютном рынке РФ.

Обязательная продажа  валюты в размере 50% от валютной выручки осуществляется

с транзитного валютного  счета.

При зачислении валютной выручки  на транзитный валютный счет организации

уполномоченный банк не позднее  следующего рабочего дня извещает об этом

организацию с приложением  выписки по транзитному валютному счету. По

получении указанного извещения организация поручает уполномоченному банку

обязательную продажу  валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки

на текущий валютный счет.

Обязательная продажа  средств в иностранной валюте в Валютный резерв

Центрального банка РФ производится по курсу рубля Центрального банка РФ,

действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на

продажу валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки  осуществляют

следующие бухгалтерские  записи:

    

1) дебет счета 52 «Валютный  счет», субсчет 1 «Транзитный валютный  счет»,	на общую сумму валютной выручки;
2) дебет счета 48 «Реализация  прочих активов», кредит счета  52 «Валютный счет», субсчет 1 «Транзитный  валютный счет»	на часть проданной  валютной выручки;
3) дебет счета 51 «Расчетный  счет», кредит счета 48 «Реализация  прочих активов»	на рублевый эквивалент проданной  валюты;
4) дебет счета 52 «Валютный  счет», субсчет 2 «Текущий валютный  счет», кредит счета 52 «Валютный  счет», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»	на часть выручки, зачисленной  на текущий счет;
дебет счета 48 «Реализация  прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки»	списание положительной  курсовой разницы от продажи валюты;
6) дебет счета 80, кредит  счета 48	списание отрицательной  курсовой разницы от продажи валюты.

 

          6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты         

                    посредством уполномоченных банков.                   

Операции по покупке и  продаже иностранной валюты на внутреннем валютном

рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по

поручению организации могут  продавать иностранную валюту другим

организациям, на межбанковском  валютном рынке (непосредственно

уполномоченному банку или  через биржу) или Центральному банку  РФ.

Иностранная валюта, купленная  организациями - резидентами РФ на внутреннем

валютном рынке, зачисляется  в полном объеме на их текущие валютные счета в

уполномоченных банках.

Уполномоченные банки  осуществляют валютные операции, связанные с движением

капитала, по поручению организации  только при наличии у последних  разрешений

(лицензий) Центрального  банка РФ на проведение этих  операций.

По операциям покупки-продажи  иностранной валюты через уполномоченные банки

осуществляют следующие  бухгалтерские записи.

По операциям покупки:

    

1) дебет счета 76 «Расчет  с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетный счет»	на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) дебет счета 26 «Общехозяйственные  расходы» и других счетов	на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;
3) дебет счета 52 «Валютный  счет», субсчет 2 «Текущий валютный  счет», кредит счета 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»	на сумму купленной  иностранной валюты;
4) дебет счета 81 «Использование  прибыли», кредит счета 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»	на сумму превышения курса покупки над курсом Центрального банка РФ.

 

Операции продажи иностранной  валюты:

    

1) дебет счета 57 «Переводы  в пути», кредит счета 52 «Валютный  счет»	на стоимость иностранной  валюты, подлежащей продаже;
2) дебет счета 48 «Реализация  прочих активов», кредит счета  51 «Расчетный счет и д.р.	на расходы, связанные  с продажей иностранной валюты;
3) дебет счета 51 «Расчетный  счет», кредит счета 48 «Реализация  прочих активов»	на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) дебет счета 48 «Реализация  прочих активов», кредит счета  57 «Переводы в пути»	на стоимость проданной  иностранной валюты;
5) дебет счета 48, кредит  счета 80	списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;
6) дебет счета 80, кредит  счета 48	списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;
7) дебет счета 52 «Валютный  счет», кредит счета 80 «Прибыли  и убытки» или 83 «Доходы будущих  периодов»	списывается положительная  курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи;
8) дебит счета 80 или  83, кредит счета 52	списывается отрицательная  курсовая разница в результате пересчета  средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи.

 

                            Список литературы:                           

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.

2. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФА-М, 1997.

(Библиотека журн.

«Досье бухгалтера»).