Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

в иностранной валюте целесообразно  учитывать обособленно на специально

открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных

составляющих учетные  записи должны включать также валютный курс,

использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой

данными записями.

В организациях рубли - обязательная, но не единственная денежная единица,

используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные средства на

валютных счетах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в

валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются

различные технические способы  организации учетных записей: вторые комплекты

учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном  строении

регистров; включение в  формы документов дополнительных показателей  и т.д.

Продолжим пример, приведенный  на рис. 1. За отчетный период организацией

выданы под отчет на командировочные расходы различные  денежные средства в

сумме 100 дол. США, что в  пересчете в рубли по текущему курсу составляет 100

тыс. Руб. В учете эта  операция найдет отражение на счете  Расчетов с

подотчетными лицами в  российской валюте в сумме 100 ты. Руб.; параллельно за

работниками, направленными  в служебные командировки за границу, будет

числиться задолженность  в иностранной валюте на сумму 100 дол. США.

Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного  ведения

бухгалтерского учета  в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях

с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной  деятельности в

двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает

существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При  наличии

соответствующей технической  базы (компьютерной техники и программных  средств)

решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени

оправданным.

       3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте      

                      и операций по валютному счету.                     

Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная

касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной

материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в иностранной

валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и

справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами

дорожных чеков и еврочеков  и др.).

Кассиры обязаны строго соблюдать  правила совершения операций по приему и

выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных  документов в иностранной валюте кассир

должен проверить их подлинность  и платежеспособность по имеющимся контрольным

материалам, а также полноту  и действительность указания реквизитов

документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и

контрольных материалов такие  чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее

подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие,

вызывающие сомнение в  платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а  также вызывающие сомнение в их подлинности

клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в

банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается

квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает

сомнение, с указанием  в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг  разрешается принимать в нескольких видах иностранных

валют. Пересчет других видов  иностранных валют в доллары  осуществляется по

рыночному курсу, о котором  кассу информирует банк. Таблица пересчета должна

быть доступной для  посетителей.

При расчетах за валюту сдача  выдается обычно в валюте платежа. С  согласия

покупателей сдача может  быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.

Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета  наличия и движения наличной иностранной валюте к

счету 50 "Касса" открывают  соответствующие субсчета.

     Особенности учета операции по валютному счету

Организации (юридические  лица) имеют право открыть валютный счет на

территории РФ в любом  банке, уполномоченном Центральным  банком РФ на

проведение операций с  иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по

отдельным видам иностранных  валют. Можно открывать счета  сразу в нескольких

валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую,

осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка

на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы

относятся на счет организации.

Для открытия валютного счета  организация обязана предоставить в

уполномоченный банк следующие  документы:

1) справку о постановке  на учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее  полное и точное наименование  предприятия, его

юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя

подписями и печатью. В  заявлении содержится обязательство клиента соблюдать

банковские правила ведения  валютного счета. На обороте заявления  работник

банка фиксирует номер  присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные

визы;

3) копии учредительных  документов (устав, учредительный  договор) заверенные в

нотариальной конторе  или регистрирующим органом;

4) копии документов о  регистрации, заверенные также  нотариальной конторой

или регистрирующим органом;

5) карточку установленной  формы с образцами подписей  и оттиска печати,

заверенную нотариально;

6) справку о регистрации  в Пенсионном фонде РФ.

Совместные организации  и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить

в банк свидетельство о  внесении их в реестр предприятий с иностранными

инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным  бухгалтером банк

оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком)

дает возможность организации  осуществлять операции по валютному счету.

На основании проверенных  документов банк заключает с клиентом договор о

расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного

вознаграждения за оказываемые  банком услуги, сроки принятия банком претензий

по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу  два счета: транзитный

валютный счет и текущий  валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт

товара, зачисляют сначала  на транзитный валютный счет. После  обязательной

продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты

зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации  могут быть зачислены в ин. валюте следующие суммы:

переведенные из-за границы  через уполномоченный банк в оплату экспортных

товаров и оставшиеся после  обязательной продажи в валютный резерв и на

внутреннем вал-ом рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

купленные владельцем счета  на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с  разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ

или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть

переведены за границу  по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета

внешнеэкономических организаций  для последующего перевода за границу  в оплату

за импортные товары и  на валютные счета других организаций  в оплату товаров,

использованы

на оплату задолженности  по кредитам в иностранной валюте, командировочных

расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на

валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения

уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по

которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По

текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по

однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя

ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и

12 месяцев в зависимости  от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах

начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком,

либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном

банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств  в иностранной валюте

используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают

поступление денежных средств  на валютные счета организации, по кредиту -

списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам

отражают на основании  выписок банка и приложенных  к ним денежно-расчетных

документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и

обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по

претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в

учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

        4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.       

                   4.1 Валютные счета в банках.                  

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных

валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях.

Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Организация может открывать  валютные счета в любых уполномоченных банках на

территории России, т. е. в  банках и иных кредитных учреждениях, имеющих

лицензии Центрального банка  Российской Федерации на проведение валютных

операций. Открытие организацией счета в иностранном банке  за границей и

совершение но нему операций требует предварительного разрешения Центрального

банка. При этом организация  обязана представлять отчетность по остаткам

средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в  сроки,

определяемые Центральным банком.

Каждый валютный счет ведется  только в одной свободно конвертируемой валюте.

Валюта счета определяется но выбору самой организации при открытии счета. При

зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной

от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически  без ограничений,

но за плату. Конверсия  одной валюты в другую производится по действующему

курсу международного валютного  рынка па день совершения операции. Курсовые

разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

На валютный счет организации  зачисляются следующие суммы  в иностранной валюте:

переведенные из-за границы  через уполномоченный банк в оплату экспортных

товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи па внутреннем

валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых

посредников, транспортных, страховых организаций и т. п.) в оплату купленных

у владельца счета товаров (работ, услуг);

купленные владельцем счета  па внутреннем валютном рынке (у коммерческих

банков, на валютных биржах, аукционах);

другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или

Министерства финансов, в  частности по установленным нормативам суммы

купленных (оплаченных) или  инкассированных банком платежных  средств (чеков,

дорожных чеков, кредитных  карточек и др.), полученных владельцем счета в

оплату продаваемых па территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную

валюту, в случае когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть но распоряжению владельца

счета:

перечислены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным

операциям владельца счета;

перечислены на счета внешнеэкономических  организаций для последующего

перевода за границу в  оплату импортируемых товаров (работ, услуг);

перечислены на валютные счета  других организаций (нерезидентов, первых

посредников, транспортных, страховых организаций и т. п.) в оплату товаров

(работ, услуг), производимых  этими организациями;

использованы на оплату задолженности  по кредитам в иностранной валюте,

полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на

оплату командировочных  расходов в соответствии с действующими правилами, а

также для продажи на внутреннем валютном рынке;

использованы на другие цели с разрешения уполномоченною банка, Центрального

банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит

комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает

свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает  с