Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной  валюте в сумму в

рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует

использовать.

Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость

которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на

дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или

списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат

пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на

дату, указанную в выписке  банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и

должна быть принята к  учету в качестве прихода или  расхода средств.

Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения

хозяйственной операции. В  табл. 1 приведен условный пример, показывающий, что

к такой хозяйственной  операции, как закупка товара российской организацией у

иностранной фирмы, могут иметь то или иное отношение различные даты и

соответствующие им обменные курсы.

     Таблица 1

         Хронология основных событий, связанных с закупкой товара        

                    организацией у иностранной фирмы.                   

    

Дата	Событие	Условный валютный курс, действовавший на дату события, руб. За 1 единицу иностранной валюты.
15 марта	Заказ товара организацией	1000
25 марта	Погрузка товара на морское  судно	1050
30 марта	Получение счета организацией	1100
4 апреля	Оформление грузовой таможенной декларации	1020
21 апреля	Фактическое получение товара	1070
30 апреля	Оплата счета	1090

 

По общему правилу датой  совершения операции в иностранной валюте считается

день, когда в соответствии с законодательством или договором у организации

возникает право принять  к бухгалтерскому учету имущество  и обязательства,

которые являются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо

оговаривается законодательством  или нормативной документацией. В большинстве

же случаев дата пересчета  принимается исходя из экономического и.

юридического содержания операции. В частности, для следующих операций датой

совершения считается:

    

Операция в  иностранной валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации  в банке или их списания
Кассовые операции с иностранной  валютой	Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную  валюту:
при определении выручки  от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг
при определении выручки  от реализации по мере оплаты:
при безналичных расчетах	Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации  в банке или ином кредитном  учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при расчетах наличными денежными  средствами	Дата оприходования товара денежных знаков в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
Реализация товаров, иного  имущества, работ, услуг за иностранную  валюту в условиях товарообмена:
при определении отгрузки (отпуска) выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при  условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при определении выручки  от реализации по мере оплаты (при безналичных  расчетах и расчетах наличными денежными  средствами)	Дата перехода права собственности  на импортные товары, иное имущество  к импортеру, фактического потребления  услуг.
Импорт товаров, иного  имущества	Дата перехода права собственности  на импортированные товары, иное имущество  к импортеру.
Импорт услуги	Дата фактического потребления  услуги
Погашение задолжности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов.	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного  капитала организации и образование  задолжности ее собственников по вкладам в него	Дата подписания учредительных  документов

 

Исходя из этого в примере, приведенном в табл. , дата оприходования

импортируемого товара должна быть определена на основе договора. Если

поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается  к учету

импортером в момент пересечения  грузом борта морского судна. Пересчет

стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли  должен быть

произведен по курсу, действовавшему 25 марта. В целях упрощения учета в

некоторых странах допускается  вести пересчет текущих валютных операций в

местную валюту по условному  курсу, близкому к реальному. Таким курсом

признается, например, средний  курс. Он может использоваться лишь при

отсутствии значительных колебании текущего курса. Обычно средний курс

рассчитывается за непродолжительное  время (неделя, месяц). В качестве

условного курса может  использоваться также курс последнего дня истекшего

отчетного периода. Использование  условного курса целесообразно  лишь при

большом числе валютных операций. Описанная практика имеет место, в

частности, в Великобритании, США.

                2.3 Расчет рублевого эквивалента.                

Порядок расчета рублевого  эквивалента суммы в иностранной  валюте зависит от

принятого способа котировки (установления) обменного курса. Различают прямые

и косвенные котировки.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц

иностранных денег устанавливается  в местной валюте. Например, 1 дол. США равен

1000 руб., 10 японских йен эквивалентны 70 руб., 100 итальянских лир - 50 руб.

При такой котировке количество единиц иностранной валюты является величиной

постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости  от

изменения стоимости как иностранной валюты, так и рублей. При данном методе

котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения  суммы в

иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1 дол.

США == 1000 руб. сумма в 100 дол. США будет отражена как 100 000 руб. (100 - .

ЦЮО), при курсе 100 итальянских  лир = 50 руб. рублевый эквивалент суммы  в 3000

лир составит 1500 руб. (3000 • 50 : 100).

При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты

приходится на единицу  или определенную часть единицы  местной валюты. Например,

2 дол. США равны 1 руб.  Для исчисления эквивалента суммы  в валюте, курс которой

котируется косвенным  методом, необходимо эту сумму разделить  на цену местной

валюты. Например, при указанном  выше курсе рублевый эквивалент суммы  в 100 дол.

США .составит 50 руб. (100 : 2).

В бюллетенях Центрального банка Российской Федерации курсы  иностранных валют

по отношению к рублю  выражаются прямой котировкой. Косвенная  котировка

традиционно применяется в мировой практике для валюты Великобритании: курс

устанавливается как цена одного английского фунта стерлингов в, скажем,

долларах США (тогда как  для других валют курс определяется как цена 1 дол.

США в этих валютах).

В отличие от официального курсового бюллетеня коммерческие банки публикуют

два курса рубля: курс, по которому они покупают иностранную  валюту (курс

покупателя или курс покупки), и курс, по которому они продают валюту на

внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи). Разница между

этими курсами составляет прибыль указанных организаций по валютным

операциям. Очевидно, что  курс продажи будет всегда выше курса  покупки.

                       2.4 Курсовые разницы                      

Колебания валютного курса  обуславливают появление сумм курсовых разниц.

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного

имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления

бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой их на дату

принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или  дату составления

бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы

возникают в результате изменения  официального курса в период между  датой

совершения хозяйственной  операции и датой расчета, т. е. полного  или

частичного погашения  дебиторской или кредиторской задолженности, по любым

денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном  развитии

курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном -

отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых потерь могут быть

застрахованы заключением  разного рода срочных валютных сделок на

межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и

соглашения защитных оговорок. В табл. 2 приведена характеристика наиболее

распространенных случаев появлений положительных и отрицательных курсовых

разниц.

Таблица 2

            Характеристика наиболее распространенных случаев            

                      возникновения курсовых разниц.                     

    

Хозяйственная ситуация	Содержание курсовой разницы	Синтетический счет, на котором возникает курсовая разница
Поступление денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Разница между оценкой  дебиторской задолженности но курсу на дет» предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с покупателями и заказчиками
Оплата полученного векселя	Разница между оценкой  дебиторской задолженности, обеспеченной полученным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с покупателями и заказчиками
Оплата выданного векселя	Разница между оценкой  кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с поставщиками и подрядчиками
Оплата приобретенных материальных ценностей	Разница между оценкой  кредиторской задолженности по курсу на день возникновения ее и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с поставщиками и подрядчиками
Перевод денежных средств в счет доходов, причитающихся от участия в организации	Разница между оценкой задолженности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в организации по курсу на день возникновения задолженности и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода	Расчетов с учредителями

 

Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции  со

следующими счетами: Долгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных

финансовых вложений - но операциям погашения облигаций  и возврата депозитов;

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - по операциям оплаты приобретенных

организацией основных средств, иных материальных ценностей, нематериальных

активов, потребленных услуг  и оплаты выданных векселей; Расчетов с

покупателями и заказчиками - по операциям оплаты отгруженной покупателям

(заказчикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты

полученных векселей; Расчетов по имущественному и личному страхованию - по

операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом - но

уплате налогов и неналоговых  платежей в иностранной валюте; Расчетов с

подотчетными лицами -по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет;

Расчетов с учредителями - по выплате доходов, дивидендов от участия в

организации; Расчетов с  разными дебиторами и кредиторами - по операциям

неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависимыми) обществами - по

расчетам с дочерними (зависимыми) обществами; Внутрихозяйственных  расчетов -

но расчетам с филиалами и представительствами; Краткосрочных кредитов

банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных

займов -• но операциям  погашения кредитов и займов, полученных организацией

от банков, иных кредитных  учреждений и других организаций.

В качестве примера приведем записи по расчетам с подотчетными лицами (см.

рис.1).

Альтернативной описанной  выше может быть схема, при которой  в течение года

образующиеся суммы курсовых разниц учитываются на счете Доходов будущих

периодов на специально открываемом  для этого субсчете. Записи по счету

Доходов будущих периодов производят в корреспонденции с  теми же счетами, что

и по счету Прибылей и  убытков. Выявившийся но окончании отчетного года

сальдированный результат  по счету Доходов будущих периодов списывается на

счет Прибылей и убытков. Таким образом, с точки зрения формирования конечною

финансового результата деятельности организации описанный порядок  никак не

влияет на него в сравнении  с непосредственным отнесением курсовых разниц на

счет Прибылей и убытков.

    

 

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме

операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут

зачисляться в прибыль  или убыток организации либо по мере их принятия к

бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного  года (в виде

сальдо).

В первом случае курсовые разницы  списывают на счет 80 "Прибыли и убытки".

Положительные курсовые разницы  отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов

учета денежных средств и  расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают

с кредита счетов учета  денежных средств и расчетов в  дебет счета 80. На

налогооблагаемую прибыль  курсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в

течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые

разницы". В конце отчетного  года дебетовый и кредитовый обороты по данному

счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на счет 80

(кроме сумм, не подлежащих  списанию в соответствии с законодательными и

другими нормативными актами).

Курсовые разницы, связанные  с формированием уставного капитала организации,

подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных

средств и расчетов с кредита  счета 87 "Добавочный капитал", а  отрицательные

отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных средств и

расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном

периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена

бухгалтерская отчетность.

Информация о способе  отнесения курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки"

и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на

дату составления бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию в  составе

информации об учетной  политике организации.

              2.5 Записи по учету валютных операций.             

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется  в той же

системе счетов, что и  учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам

расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и  подрядчиками,

Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов

по авансам полученным, Расчетов по имущественному и личному  страхованию,

Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с  учредителями,

Расчетов с разными  дебиторами и кредиторами и д.р. Информация о валютных

ценностях и обязательствах накапливается на счетах Долгосрочных финансовых

вложений, Валютного счета, Переводов в пути, Краткосрочных  финансовых

вложений, Краткосрочных  кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков,

Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и д.р. При этом расчеты  и имущество