Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

                                 План:                                 

1. Основные понятия и  общие принципы учета валютных  ценностей и операций.

1.1 Понятие валютных ценностей

1.2 Понятие и классификация  валютных операций

1.3 Задачи учета валютных  ценностей и операций

2. Оценка валютных средств в текущем учете

2.1 Валютный (обменный) курс

2.2 Дата пересчета валютного  курса

2.3 Расчет рублевого эквивалента

2.4 Курсовые разницы

2.5 Записи по учету валютных  операций

3. Особенности учета кассовых  операций в иностранной валюте  и операций по

валютному учету

4. Учет операций по  валютным счетам организации  в банках.

4.1 Валютные счета в  банках

4.2 Синтетический учет  операций по валютным счетам

5. Учет операций по  обязательной продаже валютной  выручки

6. Учет операций по  покупке-продаже иностранной валюты  посредством

уполномоченных банков

                        

Введение                                

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают

сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных  валютах. В

связи с этим наряду с  ценностями и операциями, выраженными  в рублях, объектом

бухгалтерского учета  становятся так называемые валютные ценности и операции.

В курсовой работе рассматривается  порядок: отражения на счетах бухгалтерского

учета имущества и обязательств, стоимость которого выражена в иностранной

валюте; исчисления рублевого  эквивалента сумм в иностранных  валютах;

регулирования курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с

валютными операциями.

                   1. Основные понятия и общие принципы                  

                  учета валютных  ценностей и  операций.                 

                  1.1 Понятие валютных ценностей.                 

В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и

обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:

иностранную валюту, т. е. 1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских

билетов, монеты, находящиеся  в обращении и являющиеся законным платежным

средством в соответствующем  иностранном государстве или  группе государств, и

2) средства на счетах  в денежных единицах иностранных  государств и

международных денежных и  расчетных единицах;

ценные бумаги в иностранной  валюте - платежные документы (чеки, векселя,

аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые

обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно

конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

     Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта,

свободно и неограниченно  обмениваемая на другие иностранные  валюты (доллар США,

английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, итальянская

лира, швейцарский франк, национальные валюты иных стран Европейского союза,

японская йена и др.).

     Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов

на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она

функционирует в безналичной  форме - в виде бухгалтерских записей  на банковских

счетах (например, расчеты  по товарообороту России с Индией ведутся в

клиринговых долларах США и др.).

     Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта, которая

функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие

иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся  стран и

государств ближнего зарубежья и т. п.).

Кроме того. в международных расчетах используются особые счетные единицы или

международная валюта ~ ЭКЮ  и СДР. Европейская валютная единица ЭКЮ

(European Currency Unit) введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и

соотношений курсов валют  в рамках европейской валютной системы; применяется и

в операциях частного сектора. Специальные нрава заимствования (СДР -

Special Drawing Rights) эмитируются Международным валютным фондом для

безналичных записей па счетах в нем; используются в операциях  центральных

банков стран и этого  фонда.

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся  также 

драгоценные металлы  и природные драгоценные камни. Операции с

данными ценностями совершаются  в порядке, устанавливаемом особо  правительством.

          1.2 Понятие и классификация валютных операций.         

В отношении валютных ценностей  организации могут совершать  различные сделки.

Эти сделки, совершенные  в соответствии с действующим  законодательством,

признаются валютными. Среди  них - операции, связанные с переходом права

собственности и иных прав, в том числе операции, связанные  с использованием в

качестве средств платежа  иностранной валюты и платежных  документов в

иностранной валюте; ввоз и  пересылка в страну, а также  вывоз и пересылка из

страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление международных

денежных переводов. При  этом покупка и продажа иностранной  валюты на

внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие

лицензии от Центрального банка России на проведение валютных операций.

Операции с иностранной  валютой и ценными бумагами в  иностранной валюте

подразделяются на текущие  валютные операции и валютные операции, связанные с

движением капитала. Текущими валютными операциями признаются:

переводы в страну и  из страны иностранной валюты для  осуществления расчетов

без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ  и услуг, а также

для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных

операций на срок не более 180 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов па срок нс более 180 дней;

переводы в страну и  из страны процентов, дивидендов и иных доходов по

вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с  движением

капитала;

переводы неторгового  характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий,

алиментов, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям связанным с движением капитала, относятся:

прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации  с целью

извлечения дохода и получения  прав на участие в управлении организацией;

портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

переводы в оплату права  собственности на здания, сооружения и иное имущество,

включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его

местонахождения к недвижимому  имуществу, а также иных прав на недвижимость;

предоставление и получение  отсрочки платежа на срок более 180 дней по

экспорту и импорту  товаров, работ и услуг;

предоставление и получение  финансовых кредитов на срок более 180 дней;

все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без  ограничений.

Операции, связанные с  движением капитала, могут быть произведены  лишь в

порядке, установленном Центральным банком России.

Основным органом валютного регулирования является Центральный банк

Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения  в стране

иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает соответствующие

нормативные акты; проводит все виды валютных операций; устанавливает  правила

ведения операций с иностранной  валютой; определяет единые формы учета,

отчетности, документации и  статистики валютных операций и др.

Кроме того, Центральный  банк наряду с Правительством России осуществляет

валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения

валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными

направлениями его считаются:

определение соответствия проводимых валютных операций действующему

законодательству и наличия  необходимых для них лицензий и разрешений;

проверка выполнения организациями  обязательств в иностранной валюте перед

государством, а также  обязательств по продаже иностранной  валюты на

внутреннем валютном рынке;

контроль обоснованности платежей в иностранной валюте;

проверка полноты и  объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде: взыскания

в доход государства всего  полученного по недействительным в силу закона

сделкам; взыскания в доход  государства всего необоснованно  приобретенного не

по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого, предусмотрен м

штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведение  учета

валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление  или

несвоевременное представление  соответствующих документов и информации.

          1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций         

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван  обеспечить решение в

первую очередь следующих  двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение

этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете

должна формироваться  полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете

накапливается информация о  реальном состоянии имущества и  обязательств, т. е.

информация о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к

единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах

хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты

ведение учета параллельно  в реальной валюте расчетов и платежей. Это

позволяет контролировать и  принимать решения по дебиторской и кредиторской

задолженности.

Кроме того, в процессе учета  ведется контроль за законностью и

целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их

сохранностью и правильностью  использования.

                2. Оценка валютных средств в текущем учете               

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит  в установлении

рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый

эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в  иностранной валюте

в рубли на основе валютного  курса. Алгоритм такого пересчета заключается  в

последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет

иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию  на которую

следует проводить конверсию; осуществлении самого расчета; исчислении и

учете суммы курсовой разницы.

                   2.1 Валютный (обменный) курс                  

Курс той или иной иностранной  валюты по отношению к рублю представляет собой

выраженную в рублях цену других национальных или международных  валют. Он

складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах,

межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и

другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном рынке.

В нынешних условиях применяются  следующие основные виды курсов: котируемый

Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих

банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка используется в расчетах

доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных

отношений государства с  организациями и гражданами, при  налогообложении и для

бухгалтерского учета. Курсы  покупки-продажи валюты в коммерческих банках,

аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке

и продаже иностранной  валюты конкретными коммерческими  банками, обменными

пунктами, на валютных аукционах  и биржах.

В бухгалтерском учете  для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс,

определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской

Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам

других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже  осуществляется

по биржевому курсу, а  в учете приобретенная валюта должна быть оприходована

исходя из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс которой

по отношению к рублю  не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли

производится в два  этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта

переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого

используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое

общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой

службой информационного  агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме"

(Financial Times). Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте

пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

               2.2 Дата перерасчета валютного курса              

Курс - подвижное соотношение  валют, зависящее от множества факторов.

Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.