Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и  отдельным объектам нематериальных активов.

     Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

• по дебету:

     48 Реализация прочих активов

• по кредиту:

     08 Капитальные вложения

     20 Основное производство

     23 Вспомогательные производства

     25 Общепроизводственные расходы

     26 Общехозяйственные расходы

     Данные  расходы представлены в таблице 1 
 

Таблица 1 – Книга хозяйственных операций

     29 Обслуживающие производства и  хозяйства

     31 Расходы будущих периодов

     43 Коммерческие расходы

     44 Издержки обращения

     79 Внутрихозяйственные расходы 80 Прибыли и убытки

     Кроме того, для учета нематериальных активов  предназначены счета: 19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам», 48 – «Реализация прочих активов»

     Таким образом, определяется понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальных активы» и  05 «Амортизация нематериальных активов». Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов. 

     2.1 Учет поступления  нематериальных активов 

     Нематериальные  активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки  по мере создания или поступления  их на предприятие или окончания  работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в  запланированных  целях.

     При наличии охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы  может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

     В случае приобретения нематериальных активов  на основании лицензионных, авторских  или иных предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

     Существует  несколько основных видов поступления  нематериальных активов.

     1. Приобретение нематериальных активов за плату.

     Расходы по приобретению нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются  по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08.

     2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).

     3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами . При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 «Расчеты с учредителями», субсч.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

     4.  Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.87 "Добавочный капитал", субсч.3 "Безвозмездно полученные ценности")

      5. Поступление нематериальных активов  для осуществления совместной  деятельности.

     В соответствии с изменениями и  дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95.г. учет НДС  по приобретенным нематериальным активам  осуществляется на сч.19 «НДС по приобретенным  материальным ценностям», субсч.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч.19-2 и кредиту сч. 60,76 и  др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч.19 в дебет сч.68.

     При приобретении нематериальных активов  для непроизводственных нужд сумму  уплаченного налога на расчеты с  бюджетом не относят и покрывают  за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита  сч.19 в дебет счетов 29 «Непромышленные  производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная  прибыль (Непокрытый убыток)»,  96 «Целевые финансирования и поступления»).

     Если  же нематериальные активы, приобретенные  для производства продукции, освобожденной  от НДС, то уплаченный при этом НДС  включается в первоначальную стоимость  нематериальных активов.

     В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию  налоговой системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС,  уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов.

     Таким образом, нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ. В качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры или охранный документ. Существует 5 основных видов поступления нематериальных активов. 

     2.2 Учет амортизации  нематериальных активов 

     Нематериальные  активы  используются длительное время  и в течение этого времени  их стоимость ежемесячно переносится  на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги. Экономический  механизм постепенного переноса стоимости  нематериальных активов  на готовый  продукт и накопление денежного  фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.

     Величина  амортизационных отчислений исчисляется  по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости , на 10 лет – 1/120 часть.

     Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и  вычитают сумму амортизации со стоимости  нематериальных активов, выбывших в  прошлом месяце.

     Начисление  по амортизации целесообразно начинать  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     Для обобщения информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым  проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20,23,25,26,31,43, кредит сч.05.

     Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом  Минфина РФ «Об отражении в  бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией  предприятия» от 23.12.92г. № 117 разницу  между покупной и оценочной стоимость  имущества организации списывают  ежемесячно в течение 10 лет (но не более  срока деятельности организации) непосредственно  со сч.04 в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости  нематериальных активов сальдо по сч.04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения  стоимости нематериальных активов  используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).

     Таким образом, нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Отражение нематериальных активов в отчетности 

     При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

     1. В балансе предприятия (форма  № 1) наличие нематериальных активов  показывается в подразделе «  Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные по соответствующим  строкам подраздела приводятся  по остаточной стоимости  нематериальных  активов (за исключением объектов  жилого фонда и нематериальных  активов, по которым в соответствии  с установленным порядком погашении  стоимости не производится).

     Расшифровка состава нематериальных активов  приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

     2. В подразделе «Нематериальные  активы» справки №3          «Амортизируемое имущество» показываются  по первоначальной стоимости: по  статье  "права на   объекты   интеллектуальной   (промышленной) собственности" (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих из  авторских и иных договоров на произведения науки,  литературы,  искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ,  базы  данных  и др. (стр. 311),  из  патентов  на изобретения,   промышленные   образцы,   коллекционные   достижения,   из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания  или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр.313); по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается  стоимость прав  на   использование   земельных   участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр.320); по статье "организационные  расходы"  показывается  сумма  расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в  соответствии  с учредительными документами вкладом участников  (учредителей)  в  уставный (складочный) капитал (стр.330).