Учет нематериальных активов

На дебете сч. 91 учитывают  и все расходы, связанные с  выбытием нематериальных активов, в  корреспонденции с кредитом счетов:

•    68 «Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам»  — на сумму начисленного НДС по проданным и/или безвозмездно подаренным нематериальным активам;

•    70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» — на сумму  начисленной заработной платы работникам за выполненные работы, связанной с продажей, дарением данных активов;

•    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начислений на эти цели на вышеуказанную заработную плату;

•    76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг (без суммы НДС), оказанных разными клиентами, относящихся к рассматриваемым операциям;

•   и др.

На кредите сч. 91, субсчет 1, по операциям выбытия нематериальных активов отражают различные доходы от их проведения в корреспонденции с дебетом счетов:

•    62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — на сумму причитающихся с них средств за проданные нематериальные активы;

•    58 «Финансовые  вложения» — на стоимость нематериального  актива, внесенного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) в денежной оценке его, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

•    и др.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  в составе «Прочих доходов  и расходов» относится в установленном порядке на сч. 99 «Прибыли и убытки».

 

 

 

 

 

5. Учет амортизации  нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в  течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

По амортизируемым объектам амортизация начисляется одним  из следующих способов:

•   линейным;

•   способом уменьшаемого остатка;

•   способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

•    при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

•    при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбор способа начисления амортизации осуществляется на основе расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При затруднениях в расчетах амортизационные отчисления по нематериальному активу определяются линейным способом, который обязателен для деловой репутации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Выбранный организацией способ амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, необходимо соответственно изменять способ амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:

•   с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

•   до полного погашения  стоимости либо списания актива с  учета;

•   независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

Они отражаются в учете  отчетного периода, к которому они  относятся. Сумма накопленных амортизационных отчислений по нематериальному активу списывается одновременно со списанием стоимости этого актива. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Расходы на НИОКР, учитываемые  в составе нематериальных активов, амортизируются в течение срока не более 5 лет линейным способом либо способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В течение года списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в размере ¹/₁₂ годовой суммы.

Учет сумм начисленной  амортизации может осуществляться непосредственно на сч. 04 «Нематериальные активы» или на отдельном сч. 05 «Амортизация нематериальных активов». Выбранный организацией вариант(ы) она указывает в своей учетной политике. Причем организации вправе по одним видам нематериальных активов использовать первый вариант, а по другим — второй. Корреспонденция счетов выглядит так:

•   если выбран первый вариант, то суммы начисленной амортизации записывают по кредиту сч. 04 «Нематериальные активы» и по дебету счетов по учету соответствующих затрат в зависимости от того, с каким объектом они связаны (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.);

•   если выбран второй вариант, то суммы начисленной амортизации отражают по кредиту сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счетов, указанных выше, по учету соответствующих затрат.

По мере снятия с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов, выбывшего по любой причине, суммы  начисленной по нему амортизации за весь срок его использования списывают с дебета счета 05 (если они были учтены здесь) в корреспонденции с кредитом счета 04.

Некоторые особенности  имеет учет операций, связанных с  предоставлением (получением) права использования нематериальных активов, в частности операций по предоставлению (получению) права на результаты использования объектов интеллектуальной собственности и других нематериальных активов (кроме права использования наименования места происхождения товара). Эти операции осуществляются на основе заключенных между правообладателями нематериальных активов и их пользователями лицензированных договоров, либо авторских договоров, в которых речь идет о передаче прав на использование произведений науки, литературы, искусства, либо договоров коммерческой концессии, либо других аналогичных договоров.

В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование, у организаций-пользователей (лицензиатов) должны учитываться не на счете 04, а на забалансовом счете, причем в оценке, определяемой исходя из размеров вознаграждения, установленного в договорах. По ним лицензиаты у себя в учете амортизацию не начисляют. Это соответствует общей концепции и действующим правилам, согласно которым по внеоборотным активам (в том числе нематериальным), учитываемым у хозяйствующих субъектов на забалансовых счетах, такую процедуру не проводят.

Организация-пользователь вносит платежи их правообладателю (лицензиару) за предоставленное право  пользования объектами нематериальных активов. Указанные платежи (включая авторские вознаграждения) они должны начислять и выплачивать в порядке и сроки, установленные в договоре. Причем если эти платежи носят периодический (т.е. регулярный) характер, то организация-пользователь у себя в учете включает их в расходы отчетного периода. Начисленные суммы рассматриваемых платежей отражаются записью по кредиту сч. 76 (60) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (20, 23, 25, 26, 44 и др.).

В случае если такое вознаграждение является фиксированным разовым платежом, то начисленные его суммы в учете лицензиата отражаются записью: дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов» и кредит сч. 76 (60). Затем их суммы списывают по частям со сч. 97 в дебет счетов по учету затрат на производство (расходов на продажу).

Лицензиат, сохраняя исключительные права на объекты нематериальных активов, переданных в пользование другим лицам, у себя в учете эти объекты не списывает, а обосабливает. По ним он начисляет и отражает в учете в рассмотренном ранее общем порядке амортизацию, а также несет дополнительные расходы (если они есть и были предусмотрены в договоре) и учитывает поступающие суммы вознаграждений от лицензиара за предоставленные ему права использования нематериальных активов.

6. Требования к раскрытию  информации в бухгалтерской отчетности    

Возрастающая роль нематериальных активов в современной экономике и динамичный рост их доли в ресурсном потенциале многих компаний порождают у инвесторов и других пользователей их финансовой отчетности желание иметь в ней как можно больше информации о данных активах. Принимая во внимание это обстоятельство, разработчики ПБУ14/2007 существенно расширили в нем перечень сведений о нематериальных активах, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности. Прежде всего, увеличен объем информации, касающейся самой учетной политики, применяемой организацией в отношении нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2007 сейчас подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (п. 40):

•   способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

•   принятые организацией сроки полезного использования  нематериальных активов;

•   способы определения  амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент  при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

•   изменения сроков использования нематериальных активов;

•   изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

Весьма значительно  возрос объем раскрываемой информации по отдельным видам нематериальных активов. В ПБУ 14/2000 установленный ее минимум включал в себя лишь сведения о суммах начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, о стоимости списания и прироста, а также иных случаях движения нематериальных активов.

Согласно же ПБУ 14/2007 организации  в своей бухгалтерской отчетности должны, как минимум, раскрывать следующую информацию по отдельным видам нематериальных активов (п. 41):

•   фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

•   стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи их движения;

•   суммы начисленной  амортизации по нематериальным активам  с определенным сроком полезного  использования;

•   фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования  таких  нематериальных  активов,   с  выделением существенных факторов;

•   стоимость переоцененных  нематериальных активов,  а также  фактическую (первоначальную) стоимость, суммы дооценки и уценки таких  нематериальных активов;

•   оставшиеся сроки  полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

•   стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

•   наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

•   наименование, фактическую (первоначальную) стоимость или текущую  рыночную стоимость, срок полезного  использования и иную информацию в отношении нематериального актива, без знания которой заинтересованным пользователям невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Помимо этих требований, в ПБУ 14/2007 содержится еще одно, согласно которому при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах должны отдельно раскрыться сведения о нематериальных активах, созданных самой организацией.

По своему усмотрению организации в своей бухгалтерской  отчетности могут раскрывать и другую информацию о нематериальных активах. Но при этом данная дополнительная информация должна не вводить в заблуждение ее пользователей и быть направленной на создание для них дополнительных условий проведения более глубокого анализа состояния дел в рассматриваемой сфере.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 Правила учета нематериальных  активов являются одними из  самых сложных и неоднозначно  решаемых вопросов в учетной  практике предприятия, поскольку  четкая организация учета нематериальных активов и их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.

 Под нематериальными  активами понимают объекты долгосрочного  пользования, не имеющие физической  основы, но имеющие стоимости  оценку и обладающие следующими свойствами: способностью приносить доход и способностью отчуждения.