Учет на малом предприятии

В организации для обобщения информации о расчетах по следующим операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам заработной платы; премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений служебных органов и др., - предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» организация открывает следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по депонированным суммам»;

76.4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На счете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых  платежей отражаются по кредиту субсчета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету субсчета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита субсчета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета 76.2 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76.2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту субсчета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы  отражаются по кредиту субсчета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету субсчета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно. Покажем на примере поступление задолженности от дебитора, которое отражено в журнале хозяйственных операций.

        Таблица 1.

Журнал хозяйственных  операций организации.

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Предъявлена претензия поставщику на сумму завышения цены на поступившие  материалы	10000	76/2	60
2	Отражена сумма, взыскиваемая с  подрядчика за нарушение договорных обязательств	3000	76/2	91/1
3	Поступили платежи в возмещение предъявленных претензий поставщику и подрядчику	13000	51	76/2
4	Начисление страховых платежей по имущественному страхованию	4000	20	76/1
5	Перечисление платежей	4000	76/1	51
6	Удерживается из заработной платы  работника сумма страховки	400	70	76/1
7	Сумма страховки перечисляется  органам страхования	400	76/1	51
8	При несчастном случае работнику начисляется  страховое возмещение	400	76/1	73
9	Сумма страхового возмещения перечисляется в организацию	400	51	76/1
10	Даня сумма получена с расчетного счета в кассу организации	400	50	51
Продолжение таблицы 1.
11	Работник получил сумму страхового возмещения	400	73	50

 

В балансе кредиторская задолженность по прочим дебиторам и кредиторам отражается  в пассиве баланса раздел V по строке 625 «прочие кредиторы»,  дебиторская задолженность отражается в активе баланса (II раздел) по стоке 242 «Прочие дебиторы». [14, с. 381]

 

2.4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения малых предприятий

 

Система налогового учета - это особый порядок учета доходов  и расходов, момента их признания - подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для  исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ). Подробно указанный порядок распределения, группировки, классификации расходов описан в разделе 6 настоящих Методических рекомендаций. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой Декларации.

Налогоплательщики представляют в  налоговые органы налоговые декларации по истечении налогового (отчетного) периода.

Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями – по не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению с организациями, продлен на месяц.

В статье 346.23 НК РФ установлено, что  налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Форма и Порядок заполнения налоговой  декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Например, в 1 квартале организацией уплачена арендная плата за офис в сумме 60000 руб. (в т.ч. НДС – 10000 руб.). расходы на оплату труда некоторых работников составили 50000 руб., начисления взносов на обязательное пенсионное страхование – 7000 руб. В целом расходы составили 117000 руб., доходы – 150000 руб., превышение доходов над расходами – 33000 руб. (150000 – 117000), сумма налога – 4950 руб. (33000 руб. * 15% : 100).

Отчетность малых предприятий по ЕНВД. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.

Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном  виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

При отправке декларации по почте  днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, декларацию за I квартал  необходимо представить в налоговые  органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в  течение года соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

В случае если индивидуальный предприниматель  зарегистрирован и по месту осуществления  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, представлять в налоговый  орган по месту жительства «нулевые»  декларации по НДФЛ, ЕСН и НДС  не требуется. Как указано в Письме УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 № 21-08/23524, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам.

В Письме от 12.10.2006 № 03-11-04/3/447 Минфин России сообщил, что налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД, не обязан подавать «нулевые»  декларации по налогам (на имущество, НДС  и др.).

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8-н.

Не зависимо от выбранной системы  налогообложения, учета и отчетности малые предприятия должны представлять статистическую отчетность по следующим формам: