Учет и планирование затрат в системе «Директ-костинг»

Цели и задачи производственной бухгалтерии отличны от целей  и задач финансовой бухгалтерии. Тем не менее взаимодействие между  ними возможно. В сегодняшней практике существует несколько вариантов организации управленческой (производственной) бухгалтерии по системе директ-костинга.  (6; с. 3)

Чтобы использовать метод «директ-костинг», предприятие должно разработать  единую систему отчетов, позволяющую  оперативно представить информацию о деятельности компании.

Для этого необходима соответствующая  организация бухгалтерского учета  различных групп доходов, расходов и финансовых результатов организации. Большую роль здесь играет создание на предприятии рабочего плана счетов управленческого учета.

В настоящее время в отношении  управленческого учета затрат специалисты  предлагают использовать два подхода.

Первый. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета, без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для учета каждого элемента, как и в международной практике, специалисты рекомендуют открыть соответственно счета 30–34 и счет 37 «Отражение общих затрат». Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет счета 37. Собранные на нем суммы распределяют между калькуляционными счетами и списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29.

Второй. Основывается на выделении счетов 20–29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37.

Как и в первом варианте, все  расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30–34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет счета 37, как при использовании первого варианта. Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 29. (5; с. 120)

На счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты  на производство в аналитическом  разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или  от нормативных (запланированных) затрат.

На счете 25 группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделенийи контролируют отклонения фактических расходов по статьям  смет.

На счете 26 группируют общие управленческие накладные  расходы для контроля за соблюдением смет по центрам ответственности.

Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы  в дебет счетов 20, 23, 29, чем обеспечивается возможность калькулирования сокращенной  и полной производственной себестоимости  продукции (работ, услуг), причем с учетом коммерческих расходов. В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью: «Дебет счета 27, кредит счетов 20, 23, 29».

Чтобы обеспечить баланс в системе  счетов бухгалтерского учета (после  отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

Управленческий план счетов, прежде всего, должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например, по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. п.

Для этого необходимо каждойс татье  доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды. Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь учета и бюджетирования, для чего оба процесса разрабатываются на основе единой организационно-функциональной модели предприятия. Модель предприятия должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов.

Для систем учета  и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющийлегко находить и группировать данные. (5; с. 121)

Все косвенно распределяемые расходы можно разделить на: общехозяйственные расходы, которые учитываются и планируются на уровне предприятия в целом, и общепроизводственные расходы, учитываемые и планируемые на уровне цехов основного, вспомогательного и обслуживающих производств. (5; с. 122)

Общехозяйственные расходы  имеют четко выраженный постоянный характер. Для них могут быть предусмотрены два варианта отражения в бухгалтер ском учете.

Первый. Делить все расходы на постоянные и переменные в учете полнойсебестоимости. В данном случае постоянные и переменные расходы учитывают на счетах 20, 23, 25 и 29.

Для учета экономии или перерасхода открываются отдельные субсчета; экономию затрат отражают по дебету данных счетов обычнойзаписью, а перерасход – сторнировочной.

Второй. Отражать все постоянные расходы независимо от их происхождения на счете 26, а переменные – на счетах 20, 23, 25 и 29.

Помимо плана счетов для повышения  оперативности составления управленческой отчетности можно использовать формы  дебетовых и кредитовых ведомостей, которые сочетают записи синтетического и аналитического учета.

Учет по методу «директ-костинг» может быть организован как учет фактических затрат и результатов либо как учет плановых затрат и результатов и отклонений от них. Для обеспечения взаимосвязи бюджетирования и бухгалтерского учета в рамках единой системы управленческого учета более предпочтительным является применение второго варианта. Поэтому в предлагаемой структуре плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены субсчета и счета аналитического учета для отражения плановых величин и отклонений. (7; с. 123)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Целесообразность применения системы «Директ-костинг»

 

 

 

Традиционным для отечественного учета является калькуляционный  вариант, при котором учет направлен  на получение данных о полной себестоимости  продукции. При этом варианте в себестоимость  продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет. (1; с. 166)

В этих условиях становится необходимым  и целесообразным применение системы «Директ-костинг» на отечественных предприятиях. Тем более что новый план счетов (2001 г.) для этого предоставляет все возможности.

Организация учетной практики на отечественных  предприятиях по системе «Директ-костинг» - не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и комерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции. (1; с. 167)

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

Несколько лет  назад компанией ЦБА совместно  с Объединением контроллеров России был проведен опрос более ста  российских компаний. Это были представители  и крупного, и среднего, и малого бизнеса. Главный вопрос, задаваемый в ходе исследования: «Применяется ли вами система директ-костинга?»

Как выяснилось, от 40 до 90% российских компаний применяют в  своей управленческой практике директ-костинг. Блестящую статистику несколько  омрачает то, что это применение носит или сугубо формальный, или очень ограниченный характер.

Одна из ключевых проблем состоит в том, что  «собственники» системы управленческого  учета – экономисты-финансисты –  не всегда интересуются пожеланиями  своих нефинансовых коллег, а последние не всегда готовы четко озвучить свои потребности. Главная причина такой управленческой апатии, по всей вероятности, состоит в том, что менеджеры еще не привыкли смотреть на свою деятельность и деятельность вверенных им подразделений через призму эффективности, когда получаемый результат необходимо сверять с затратами на его достижение.

В настоящее  время, к сожалению, используются не все потенциальные возможности  директ-костинга. Конечно, если в деятельности компании до сих пор не возникало  ситуации, в которой бы требовалось применить данные об ограниченной себестоимости, то нелепо было бы упрекать менеджеров компании в игнорировании директ-костинга. Возможно, что, когда такая ситуация возникнет, его возможности будут раскрыты в полной мере.

Например, компания встает на путь реструктуризации. Предполагается в том числе произвести оценку деятельности вспомогательных подразделений. Допускается, что ее результатом может стать решение о ликвидации некоторых подразделений и передаче соответствующих функций на аутсорсинг.

Конечно, в  такой ситуации обязательно будут  приняты во внимание и собственные  затраты вспомогательных подразделений, и себестоимость оказываемых  ими внутренних услуг. А для расчета  данных показателей не обойтись без  принципов директ-костинга. (6; с. 5)

Сейчас «директ - костинг» применяется в нескольких вариантах: классический «директ - костинг», предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат – калькулирование  осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. (3; с. 36)

Общая характерная черта  данных вариантов системы «Директ - костинг» заключается в том, что  калькулируется не полная, а частичная  себестоимость.

Для современного этапа  развития учета на Западе в широком смысле характерным является процесс интеграции собственно учета, анализа, контороля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную прежде всего на применении компьютеров и орентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы.

Одна из таких систем – система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое распространение. Одним из основных элементов и  необходимы условий этой системы  является организация учета затрат по системе «Директ - костинг».

Идея «директ - костинга»  сегодня нашла отражение и  в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

Наличие математического  и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы «Директ - костинга» на отечественных предприятиях. (2; с. 72)

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

1. Керимов,  В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. - 191 с.

2. Николаева С. А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система “Директ –

костинг”. М.: Финансы  и статистика, 1993. - 128 с.

3. Ткач, В. И., Ткач, М. В. Упрвленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

4. Ермакова Н.А. Учет затрат и результатов при методе развитого «директ-костинга» //  Современный бухучет. - 2004. - № 1. - с. 6 - 9.

5. Круковская Т.А. Организация управленческого учета по методу «директ-костинг» // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 10. - с.120 - 123.

6. Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость //  Экономика бизнеса. - 2008. - № 50 (9264). - с. 2 - 5.

7. Юдина Л.Н. Анализ себестоимости и прибыли в системе «директ-костинг» //  Финансовый менеджмент. - 2005. - № 5. - с. 8 - 17.

8. Адамов Н., Еремин И. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - № 26. - с. 3

9. Керимов В.Э., Комарова  Н.Н., Епифанов А.А. Организация  управленческого учета по системе «директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - № 2. - с. 21 - 27.