Учет и аудит основных средств

В своей статье Скворцов О.В. отметил, что изменен порядок  проведения ежегодной переоценки, учета  стоимости работ по улучшению имущества и выбытия объектов.

Как и прежде, проводить  переоценку основных средств организация  может не чаще одного раза в год. В ПБУ 6/01 исключена конкретизация  способов проведения переоценки.

Раньше текущую (восстановительную) стоимость можно было сформировать либо путем индексации, либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным ценам.

Внесенное изменение  вполне логично. Дело в том, что индексы  переоценки основных фондов до сих пор не установлены. В результате у организаций оставался единственно возможный вариант переоценки объектов – прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам.

Батрульян Ю. в своей  статье отмечает,  что в ПБУ 6\01 способ переоценки не регламентирован. А вот Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств рекомендуют индексный метод или метод прямого пересчета.

Переоценка должна проводиться  на начало отчетного года, поэтому  ее результаты должны быть отражены в  бухгалтерской отчетности за 1 квартал.

В соответствии  с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается по средством амортизацию По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры, кроме тех, которые сдаются в аренду), земельных участков, объектов природопользования стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется.

  Согласно статье 256 Налогового  кодекса РФ амортизируемым имуществом  признается имущество, результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

   Согласно статье 258 Налогового  кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

 Амортизируемые основные средства  объединяются в следующие амортизационные  группы:

Таблица 1.1.

Амортизационные группы

Номер группы	Имущество со сроком полезного использования
I	От 1 года до 2 лет включительно
II	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
III	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
IV	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
V	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
VI	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
VII	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
VIII	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
IX	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
X	Свыше 30 лет

 

 Согласно статье 258 Налогового  кодекса РФ для тех видов  основных средств, которые не  указаны в амортизационных группах,  срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

 Классификацию основных средств,  включаемых  в амортизационные  группы, были внесены некоторые  изменения на основании Постановления  Правительства РФ от 18 ноября 2006 года № 697  «О внесении изменений в  Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»

В частности, ко второй амортизационной  группе (имущество со сроком полезного  использования от 2-х до 3-х лет) теперь отнесена электронно- вычислительная техника: персональные компьютеры, принтеры, серверы, сетевое оборудование, модемы. Ранее электронно-вычислительная техника относилась к третьей группе.

К третьей амортизационной группе отнесены автобусы особо малые и  малые длиной до 7,5 м включительно (ранее относились к четвертой группе), а также бытовые приборы, ранее включаемые в  пятую группу. Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно вместо пятой амортизационной группы будут входить в четвертую.

В пятую амортизационную группу будут включаться металлообрабатывающие и металлорежущие станки, металлообрабатывающие кузнечно-прессовые станки и машины, станки строгальные, фрезерные, шипорезные, шлифовальные, деревообрабатывающие оборудование. К пятой группе также будут относиться любые грузовые автомобили грузоподъемностью белее 5 тонн (ранее от 5 до 15 тонн), прицепы и полуприцепы.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

 при линейном способе  - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

 при способе уменьшаемого  остатка - исходя из остаточной  стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и  нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

 при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 В течение отчетного  года амортизационные отчисления  по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо  от применяемого способа начисления  в размере 1/12 годовой суммы.

 По основным средствам,  используемым в организациях  с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

 При способе списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ) начисление  амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

  Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

 Определение срока  полезного использования объекта  основных средств производится  исходя из:

 ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

 ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

 нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

 В случаях улучшения  (повышения) первоначально принятых  нормативных показателей функционирования  объекта основных средств в  результате проведенной реконструкции  или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

      Кокурин А.А. в своей статье отмечает, что при определении амортизационных отчислений имеется множество несоответствий между бухгалтерским и налоговым учетом, которые могут быть подразделены на несколько групп: состав основных средств, состав амортизируемых основных средств, исключение из состава амортизируемых основных средств в связи с наступлением определенных условий. Первоочередной задачей бухгалтера при расчете амортизационных отчислений по основным средствам является определение состава основных средств в соответствии с нормами налогового и бухгалтерского учета, так как к отдельным активам применяются различные подходы (Таблица 1.2).

Таблица 1.2.

Состав основных средств, по которым начисляется амортизация.

Параметры сравнения	ПБУ 6/01	НК РФ
1	2	3
Требования, предъя-вляемые к имуществу, которое принимается в состав основных средств	-используется в производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, а также для управленческих нужд; -срок полезного использования свыше 12 месяцев; -не предполагается последующая перепродажа данного имущества; -способно приносить экономические выгоды в будущем;	-имущество принадлежит на праве  собственности; -используется для извлечения доходов; -срок полезного исполь-зования  свыше 12 месяцев; -первоначальная стоимость свыше  10000 рублей;
Характеристика имуще- ства, которое  не относиться к амортизи- руемому	-машины, оборудование и т.п., числящиеся  как готовые изделия и товары; -предметы, подлежащие монтажу,  сданные в монтаж и находящиеся  в пути; -капитальные и финансовые вложения; -приобретенные издания; -объекты ЖКХ; -объекты внешнего благоустройства; - продуктивный скот, буйволы, волы  и олени; -многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; -земельные участки;	-МПЗ, товары, объекты незавершенного  капитального строительства; -ценные бумаги; -имущество бюджетных организаций,  не используемое для коммерческих  целей; -имущество некоммерческих организаций,  не используемое для коммерческих целей; -имущество, приобретенное с  участием бюджетных целевых средств; -продуктивный и др. скот; -приобретенные издания; -средства, полученные в виде  безвозмездной помощи; -имущество, полученное в виде  стоимости объектов с/х назначения, построенных за счет бюджетов всех уровней; -земля, объекты природопользования;
Условия исключения из состава амортизируемого  имущества.	-объекты, переданные на консе-рвацию  свыше трех месяцев; -объекты, находящиеся на реконструкции, модернизации свыше 12 месяцев;	-имущество, переданное по договору  в безвозмездное пользование; -объекты, переданные на консервацию  свыше трех месяцев; -объекты, находящиеся на реконструкции,  модернизации свыше 12 месяцев;

 

Кроме вышеперечисленных отличий  существуют также особенности в формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

В НК РФ не установлен порядок оценки основных средств, полученных по иным договорам, отличным от приобретения, от договоров купли-продажи, мены и  т.д., за исключением договора дарения. Основные средства полученные по договорам дарения в налоговом и бухгалтерском учете, принимаются в соответствии с нормами НКРФ и ПБУ 6/01 к учету по рыночным ценам.

Данные несоответствия приводят к отклонениям в оценки конечного финансового результата – прибыли. Происходит уменьшение прибыли для целей налогообложения по сравнению с бухгалтерским учетом в начальный момент постановки на учет основных средств. В связи с этим организациям приходиться рассчитывать сумму амортизационных отчислений дважды – для целей бухгалтерского и налогового учета, что, естественно, увеличивает трудозатраты и повышает вероятность возникновения ошибок в ходе осуществления данного процесса.

 В соответствии с ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является “инвентарный объект”, все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь единый срок полезного использования.

Все хозяйственные операции с основными  средствами оформляются с применением  унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе “О бухгалтерском учете” обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

 - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

 - о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;