Учет и аудит капитала

предусмотрено ли создание резервного капитала в уставе предприятия.

за счет каких источников образуется резервный капитал на данном предприятии;

как производится использование резервного капитала;

правильность и своевременность отражение операций по формированию и использованию резервного капитала записями в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге.

В результате аудита резервного капитала ТОО «Темирши» было выявлено, что:

1) Создание резервного капитала предусмотрено в уставе ТОО «Темирши» в размере 15% от уставного капитала.

2) Источником образования резервного капитала в ТОО «Темирши» является нераспределенный доход.

3) Синтетический учет резервного капитала ведется на счетах подраздела 5400 «Резервы», который по Типовому плану счетов разбиваются на следующие группы счетов:

Группа счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на счетах этой группы отражается резервный капитал, установленный в соответствие с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Группа счетов 5420 «Резерв на переоценку» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.

В процессе исследования резервов на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия.

Резервы на переоценку учитываются на счетах группы счетов 5420 «Резерв на переоценку».

В 2008 году была произведена переоценка объектов недвижимости в целях приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами. В результате данной операции объект недвижимости отразился в учете по текущей стоимости.

При проведении аудита было выявлено, что данная хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете правильно. Износ, начисленный на дату проведения переоценки скорректирован пропорционально изменению стоимости основных средств, но было обнаружено одно нарушение в дальнейшем отражении дооценки.

Далее был проведен аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка). В качестве ключевых вопросов проверки были определены следующие:

- правильность и своевременность отражения сумм нераспределенного дохода в корреспонденциях счетов;

- достоверность сумм нераспределенного дохода, отраженных в Главной книге и бухгалтерском балансе за анализируемый период 2007-2008гг;

В результате проведения проверки нераспределенного дохода было выявлено, что:

- для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов ТОО «Темирши» предназначен счет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы.

- по кредиту и дебету счета 5610 верно отражаются:

1) Переносимые в конце отчетного периода итоговые суммы полученных доходов и понесенных расходов в корреспонденции со счетами разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы".

2) Сумма переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы и долгосрочным инвестициям - в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 5420 «Резервы на переоценку»;

Дебетуется счет 5510 также со счетом 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на сумму отчислений в резервный капитал и со счетом 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» - на сумму выплат доходам участникам товарищества.

Порядок распределения чистого дохода содержится в учредительном договоре товарищества. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества.

Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года переносится со счета 5510 на счет 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

Аналитический учет резервного капитала и резервов на переоценку, прибыли (убытков) ведется верно. Для отражения операций по кредиту вышеперечисленных синтетических счетов предназначен журнал-ордер №13. Операции по кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражаются в журнале-ордере №14.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Потребность в методических разработках аудита капитала обусловила необходимость выявления целевых, информационных и организационных аспектов аудирования. Избранный нами методический подход предполагает разработку предмета аудита, включающего объекты, элементы и контрольные точки аудита источников капитала организации. При этом объекты аудита представляют собой составляющие капитала, учитываемые на отдельных счетах бухгалтерского учета и показываемые в Бухгалтерском балансе, то есть являющиеся одновременно объектами бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка нередко представляется в виде определенной последовательности этапов, каждый из которых предполагает совокупность совершаемых аудитором действии, связанных с изучением представленной ему информации, сопоставлением сведений, содержащихся в различных информационных источниках и т.д.

Одним из важных составляющих методики документального контроля является ее организационный аспект.

Одним из важных элементов информационной базы документального контроля являются первичные документы. В зависимости от роли, которую они играют в отражении операций, связанных с движением капитала, их можно разделить на две группы. Первая группа включает в себя первичные документы, которые свидетельствуют об условиях образования и дисконтирования капитала. К ним относятся кредитные договора, договора займа, аренда, договоры на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, векселя, облигации, трудовые контракты, решения собраний учредителей о начислении и выплате дивидендов и некоторые другие. Условия этих документов должны полностью отвечать нормативным и законодательным актам, принятой учетной политике корпоративных предприятий. Другими словами, их роль заключается в том, чтобы в соответствии с требованиями нормативных законодательных актов, положениями учетной политики, юридически зафиксировать условия и порядок движения капитала в каждом конкретном случае их использования /26, с.217/.

Вторая группа объединяет первичные документы, в которых отражаются факты использования капитала. К ним относятся векселя, облигации, авансовые отчеты с приложениями. Первичные документы по начислению заработной платы, расчеты налоговых отчислений органам социального страхования, во внебюджетные фонды, документы, подтверждающие движение денежных средств платежные поручения, требования, выписки банков по различным счетам, кассовые ордера и другие). Эти документы не просто фиксируют движение капитала, но и позволяют установить степень выполнения условий, содержащихся в первичных документах, обозначенных нами в первой группе. Первичные документы обладают юридической доказательной силой. На их основе могут строиться выводы о причастности тех или иных должностных и материально ответственных лиц к различного рода нарушениям и о величине нанесенного ущерба организации. Данные этих документов в результате группировок и систематизации обобщаются в отчетности организации. Сопоставления сведений первичных документов с данными регистров бухгалтерского учета и отчетности могут выявить факты неэффективной организации учета капитала /26, с.234/.

Значение регистров бухгалтерского учета как одного из элементов информационной базы документального контроля заключается в том, что в них содержатся определенным образом обработанные данные первичных документов, а также они являются основой заполнения форм отчетности. Эти документы могут свидетельствовать об организации бухгалтерского учета капитала в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, положений учетной политики предприятия. К регистрам бухгалтерского учета по капиталу относятся: журнал-ордер №4; журнал-ордер №6 и ведомость №5; журнал-ордер №10, 10/1; журнал-ордер №9; журнал-ордер №8 и ведомость №7; журнал-ордер №7; журнал-ордер №1 и ведомость к нему; журнал-ордер №2 и ведомость нему; Главная книга, оборотная ведомость и другие.

Практическое их применение позволяет организовать более действенный документальный контроль за движением капитала.

Следующим элементом информационной базы документального контроля капитала является отчетность корпоративного предприятия. В ней содержатся обобщенные сведения о состоянии и движении капитала, поэтому на первый взгляд может показаться довольно слабыми ее контрольные возможности. Однако это далеко не так. Прежде всего, на основе ее данных в сопоставлении с нормативными, законодательными актами, положениями учетной политики можно оценить правильность обобщения информации о капитале. Сравнение показателей отчетности с их значениями в плановых документах позволяет определить необходимость привлечения капитала. Сопоставимость показателей форм отчетность обеспечивает возможность организации документального контроля за ними. В составе отчетности организации выделяют бухгалтерскую (финансовую) и статистическую. К бухгалтерской отчетности, которая используется для осуществления документального контроля капитала относятся: Бухгалтерский баланс – форма №1 (Приложение К), Отчет о прибылях и убытках – форма №2, Отчет о движении денежных средств – форма №3 (Приложение Л), Приложение к бухгалтерскому балансу, Пояснительная записка.

Наряду со всеми перечисленными выше элементами информационной базы документального контроля капитала следует охарактеризовать специальные расчеты лиц, осуществляющих контроль. Применительно к капиталу это могут быть расчеты эффективности использования отдельных его элементов. С помощью таких расчетов устанавливается /29, с.274/:

1) точность и обоснованность планов, различных технико-экономических обоснований по привлечению капитала;

2) фактическая эффективность использования рассматриваемых источников организации.

Исследование информационной базы показало, что каждый элемент имеет вполне определенное значение для осуществления документального контроля капитала, и, что данные отдельных информационных источников взаимосвязаны между собой.

Далее следует представить, какие конкретные источники информации необходимо использовать для решения каждой задачи документального контроля элементов капитала. Систематизированные в диссертации источники информации позволяют оперативно решать эти задачи в paмках профессиональных интересов субъектов контроля.

Логическим завершением аудита капитала является обобщение и реализация его результатов. На этом этапе группируются, систематизируются выявленные недостатки, нарушения и злоупотребления; вырабатываются управленческие решения, реализация которых способствует устранению негативных факторов и предотвращению их впредь. Обобщение результатов документального контроля возможно в виде акта, заключения, докладной записки (и другой формы) в зависимости от субъекта, который его осуществляет. Однако содержание выводов каждой из этих форм должно иметь доказательную силу.

Поэтому, каждое положение документа, обобщающего результаты контроля важно обосновывать данными первичных источников, а также законодательных и нормативных актов.

Для этого следует все незначительные нарушения и неточности фиксировать в течение выполнения контрольных действий в рабочих таблицах, на которые в обобщающем документе делать ссылки. Значительные недостатки целесообразно указывать в самом акте (заключении, записке и др.). доказательное значение обобщающего документа должно быть также обеспечено отсутствием в его тексте субъективных оценок действий должностных лиц со стороны контролирующих субъектов. Только в этом случае возможно принятие целесообразных и действенных управленческих решений, способствующих повышению эффективности использования организацией капитала.

Следующим направлением, рассмотренным дипломной работе является разработка постулатов и стандартов внутреннего аудита капитала ТОО «Темирши». Приходится констатировать, что преобладающая часть аудиторов и аудиторских фирм Казахстана не имеет внутреннего пакета стандартов, определяющих подход к проведению проверки, и не стремится к его разработке. Учитывая значение внутренних стандартов в обеспечении высокого качества проверок, в повышении эффективности их результатов, в уменьшении трудоемкости аудиторской работы, в применении в аудиторской практике новых технологий и методик проверки, требуется разработка казахстанских стандартов внутреннего аудита. Для этой цели нами выработаны методологические основы разработки стандартов внутреннего аудита, приемлемые для казахстанской экономики.

Таким образом, в результате проведенного исследования, нами сформулированы этапы осуществления документального контроля капитала, которые дают наглядное представление об их последовательности. Разработаны и систематизированы приемы, способы и процедуры, применение которых необходимо для решения задач контроля каждого элемента капитала. Попытка комплексного и системного исследования организации документального контроля капитала способствовала разработке методических рекомендаций, позволяющих более оперативно, качественно осуществлять контрольную деятельность за состоянием и движением источников формирования активов как самим корпоративным предприятием, так и другими организациями, осуществляющими внешний контроль, постулатов и стандартов внутреннего аудита капитала хозяйствующих субъектов.

Проведенный анализ и аудит капитала показал, что существенных нарушений в данной области формирования, использования и учета форм капитала обнаружено не было. Данные финансовой отчетности можно признать достоверными, но имеется одно незначительное нарушение. В области исправления данного нарушения аудитором была дана рекомендация.