Учет и аудит капитала

Таким образом, на основании данных таблиц 9 и 10 можно сделать следующие выводы. Анализируя структуру капитала предприятия ТОО «Темирши», можно заметить, что наибольшую долю в структуре занимает статья «Нераспределенный доход». Данная статья баланса образовалась за счет остатков на синтетических счетах 5420 «Резерв на переоценку», на котором отражаются операции, связанные с переоценкой основных средств.

Вторым по значимости показателем является величина резерва на переоценку, установленного учредительными документами: его доля на конец 2007 – 16% и на конец 2008 года – 14%. Таким образом, удельный вес резервного капитала на переоценку снизился, что отрицательно характеризует финансовую политику ТОО «Темирши» в области распределения полученных доходов. Однако по другому дело обстоит с резервным капиталом, он увеличился в удельном весе на 7%, что безусловно объяснимо при мировом кризисе поскольку резервный капитал используется для покрытия от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий, для пополнения основного капитала, и, накапливая резервный капитал, руководство ТОО «Темирши» может использовать его для выплаты дивидендов, если полученной прибыли окажется недостаточно.

Уставный капитал предприятия на начало и конец 2007 года занимал третью по величине удельного веса позицию в структуре капитала предприятия, а на конец 2008 года его удельный вес увеличился до 9 %, то есть на 100 000 тенге в совокупном капитале, а чистый (нераспределенный доход) увеличился до 5 250 тенге.

В целом, за 2007 год капитал предприятия ТОО «Темирши» не изменялся. Однако в 2008 году ситуация продолжала улучшаться. Капитал предприятия, за счет увеличения резервного капитала и нераспределенного дохода, увеличился на 313 667 тенге. Таким образом, на основе анализа структуры, динамики и структурной динамики капитала предприятия ТОО «Темирши» можно сделать вывод, что структура капитала оптимальна, его величина имеет устойчивую тенденцию к повышению, то есть динамика также удовлетворительная.

Так же как и анализ капитала на предприятии важен и контроль капитала. Для этого проводится аудит капитала.

Цель аудита капитала — проверка размера, сроков и порядка формирования и использования источников формирования финансовых ресурсов предприятия.

Задачами аудита капитала являются контроль образования, назначения и использования капитала предприятия, определение влияния всех форм функционирования капитала на финансовое положение предприятия.

При проведении аудиторской проверки на ТОО «Темирши» аудитор должен руководствоваться следующими законодательно – нормативными актами:

Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006;

Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;

Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года.

Международными стандартами финансовой отчетности;

Стандартами аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;

Типовым планом счетов бухгалтерского учета (приказ МФ РК от 23.05.2007 №185).

Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов. Аудит капитала проводится с использованием методов документальной проверки, которыми устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и подзаконным нормативам /29, с.41/.

Аудит капитала в ТОО «Темирши» был проведен с 16.01.09г. по 03.02.09г. карагандинской аудиторской компанией «Центр-Аудит», исполнителем была назначена Шувалова Р.Ф. Прежде чем приступить к аудиторской проверке, был определен общий план действий аудитора и представлен учредителю ТОО «Темирши» (Приложение Е).

Рассмотрим последовательно все этапы и процедуры аудита капитала на предприятии ТОО «Темирши».

Аудит капитала начинается с проверки учредительных документов, юридических оснований на право предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки используются следующие основные документы:

Устав предприятия.

Учредительный договор.

Свидетельство о государственной регистрации.

Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде и т.д.

Договор на банковское обслуживание.

Зарегистрированные изменения к учредительным документам.

Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

Внутренние положения.

Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).

Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

Финансовая отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации и годовая финансовая отчетность.

При проверке учредительных документов необходимо было установить:

- Структуру управления предприятием и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.

- Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).

- Виды деятельности предприятия.

- Учредителей предприятия.

- Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

- Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

- Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

- В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.

- Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

- Организационно-правовую форму предприятия (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью и т.д.).

- Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

- Порядок распределения дохода, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.

- Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров.

- Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.

- Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета.

ТОО «Темирши» является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В качестве примера, иллюстрирующего структуру аудиторского отчета в Приложении Ж приведен аудиторский отчет по итогам проверки финансовой отчетности ТОО «Темирши» за 2008 год.

Поскольку за анализируемый период 2007-2008 гг. предприятие понесло убыток от хозяйственной деятельности, то производилось использование резервного капитала, установленного учредительными документами. В процессе исследования резервов на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия.

Резервы на переоценку учитываются на счетах группы счетов 5420 «Резерв на переоценку».

В 2007 году была произведена переоценка объектов недвижимости в целях приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами. В результате данной операции объект недвижимости отразился в учете по текущей стоимости.

При проведении аудита было выявлено, что данная хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете правильно. Износ, начисленный на дату проведения переоценки скорректирован пропорционально изменению стоимости основных средств, но было обнаружено одно нарушение в дальнейшем отражении дооценки.

Для определения суммы дооценки, которую ежегодно необходимо переносить на счет нераспределенного дохода, бухгалтерская служба должна была составить расчет. Данного расчета аудитору не было предъявлено. Сумма дооценки, ежегодно переносящаяся на нераспределенный доход за анализируемый период ничем не подтверждена.

Далее был проведен аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка). В качестве ключевых вопросов проверки были определены следующие:

- правильность и своевременность отражения сумм нераспределенного дохода в корреспонденциях счетов;

- достоверность сумм нераспределенного дохода, отраженных в Главной книге и бухгалтерском балансе за анализируемый период 2005-2006гг;

В результате проведения проверки нераспределенного дохода было выявлено, что:

- для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов ТОО «Темирши» предназначен счет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5611 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы.

- по кредиту и дебету счета 5611 верно отражаются:

1) Переносимые в конце отчетного периода итоговые суммы полученных доходов и понесенных расходов в корреспонденции со счетами разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы".

2) Сумма переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы и долгосрочным инвестициям - в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 5420 «Резервы на переоценку»;

Дебетуется счет 5610 также со счетом 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на сумму отчислений в резервный капитал и со счетом 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» - на сумму выплат доходам участникам товарищества.

Таким образом, в процессе проведения аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала было выявлено, что:

1) В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Темирши», как вклад учредителя Доронина С.И.. в размере 191000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля участника Доронина С.И. в имуществе Товарищества составляет 100%.

2) Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. 191 000 тенге > 66 000 (месячный расчетный показатель на 1 июля 2002 года – 823 тенге).

3) Сумма уставного капитала увеличивается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности предприятия за год.

4) Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО для этой цели предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал». На счетах группы учитываются вклады и паи в уставный капитал товарищества. Кредитовое сальдо счета 5030 отражает величину уставного капитала, объявленного в учредительном договоре и уставе предприятия.

5) Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества.

6) Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.

7) На основе анализа структуры, динамики и капитала предприятия ТОО «Темирши» можно сделать вывод, что структура капитала оптимальна, его величина имеет устойчивую тенденцию к повышению, т.е. динамика также удовлетворительная, доля уставного капитала в общей структуре капитала значительна.

В целом, учредительные документы ТОО «Темирши» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.

В результате анализа бухгалтерских балансов предприятия ТОО «Темирши» за период 2007-2008 гг. было выявлено, что в структуре капитала ТОО «Темирши» присутствуют следующие формы организации капитала: уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.

Выше уже была проведена аудиторская проверка выпущенного капитала и учредительных документов предприятия. Далее необходимо исследовать правильность формирования и распределения остальных собственных средств предприятия, а именно: резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан и учредительными документами в ТОО «Темирши» образован резервный капитал.

В процессе аудиторской проверки резервного капитала необходимо исследовать следующие моменты: