Учет и аудит финансовых вложений

Выбытие краткосрочных  предоставленных займов, краткосрочных  финансовых инвестиций, предназначенных  для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5320 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов». 

 

 

2.2. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

 

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском  балансе по:

-     покупной стоимости;

-     стоимости с учетом переоценки;

-   наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость  должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.

При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумма переоценки накопленной на счете 5320, относят на доход или нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

Период владения финансовыми  инвестициями может быть пересмотрен  хозяйствующим субъектом или  измениться по независящим от него причинам, в связи с чем возникает  необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в  другую: долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Например, предприятие приобрело инвестиции с целью реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать как долгосрочные финансовые инвестиции.

Для учета долгосрочных финансовых инвестиций, (за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности) предназначен подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2010 - «Долгосрочные предоставленные  займы»;

2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

2030 - «Долгосрочные финансовые  инвестиции, имеющиеся в наличии  для продажи»;

2040 - «Прочие долгосрочные  финансовые активы».

Согласно Международным  стандартам и казахстанской системе  учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.

Группа счетов 2010 «Долгосрочные  предоставленные займы», предназначена  для учета займов, предоставленных  организацией на срок свыше одного года.

Долгосрочные предоставленные займы – долгосрочные займы, предоставленные заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии.

Таблица 4 – Хозяйственные  операции на счетах группы 2010 «Долгосрочные  предоставленные займы».

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Предоставление долгосрочных займов организациям	2010	1010, 1020, 1040, 1050
2.	Погашение долгосрочных займов организациям	1010, 1020, 1040, 1050	2010

На счетах группы 2020 «Долгосрочные  инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Таблица 5 – Хозяйственные  операции на счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	2020	3310, 3390
3.	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2020	6250
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2020

На счетах группы 2030 «Долгосрочные  финансовые инвестиции, имеющиеся в  наличии для продажи», учитываются  финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

-     займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,

-     инвестиции, удерживаемые до погашения.

На счетах группы 2040 «Прочие  долгосрочные финансовые активы», учитываются  прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

 

Таблица 6 – Хозяйственные  операции на счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющихся в наличии для продажи», а также счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы по первоначальной стоимости.	2030, 2040	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	2030, 2040	3310, 3390
3.	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов.	2030, 2040	6150
4.	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2030, 2040	6250
5.	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2030, 2040
6.	Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов.	7330	2030, 2040
7.	Реализация прочих долгосрочных финансовых активов	1210, 1280	2030, 2040
8.	Переведены краткосрочные  финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций	2030, 2040	1140, 1120, 1150
9.	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в совместно контролируемой организации	2030, 2040	6410
10.	Уменьшение стоимости  прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из совместно контролируемой организации	1270	2030, 2040
11.	Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в совместно контролируемой организации	7610, 7620	2030, 2040

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые  в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 2000 и 1100 обособленно.

В казахстанских стандартах не рассматриваются учет финансовых инструментов. Однако НСФО рассматривает  учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые предприятия. В международных стандартах учет финансовых инструментов регулируют МСФО 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и предоставление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка». Финансовые инструменты – один из сложнейших объектов учета на сегодняшний день по международным стандартам. В эти стандарты до настоящего времени вносятся изменения.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Финансовые инвестиции представляют собой один из вариантов инвестирования средств с целью получения дохода. В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых инвестиций, что соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

К финансовым инвестициям  относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в  которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых инвестициях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых инвестиций должно также обеспечить возможность получения  данных о долгосрочных и краткосрочных  инвестициях.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что роль ценных бумаг и их значение велико в платежном обороте каждого государства. Через ценные бумаги осуществляется инвестиционный процесс, при котором инвестиции автоматически направляются в самые эффективные сферы народного хозяйства, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры.

Таким образом, в экономической  деятельности появилось новое, особое направление – эмиссия ценных бумаг и операции на их рынке. Это  сложная деятельность, требующая  глубоких экономических и юридических знаний, математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответствующих навыков.

В ходе курсовой работы мы рассмотрели деятельность АО «Эрида». Организация АО «Эрида» в целом  работает эффективно: получает прибыль  от осуществления своей деятельности, происходит эффективное вложение денежных средств в ценные бумаги, которое приносит прибыль. Предприятие работает рентабельно.

Для улучшения эффективности  работы организации я бы хотела предложить следующие мероприятия:

- Увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого инвестирования денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т.д.

- Снизить издержки  за счет нахождения более дешевых  услуг поставщиков, покупки контрольного  пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.

- Увеличить кредитоспособность  предприятия за счет прибыли  от деятельности организации.

- Увеличить изучение  спроса для формирования ассортимента  товаров.

- Обеспечить предприятию  безубыточную работу.

- Улучшить систему экономического стимулирования работников за счет премий, надбавок, социальных благ.

- Направление кадров  на переквалификацию.

Все эти объективные  условия наряду с факторами прямого  воздействия оказывают большое  влияние на работу торгового предприятия  и в итоге предопределяют доходность торговой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРИМЕРЕ АО «ЭРИДА»

 

ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО «ЭРИДА»

 

Общество является юридическим  лицом, действует на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "Об акционерных обществах".

По форме собственности  предприятие носит частный характер, и 51% акций предприятия принадлежит  его владельцу, остальные поделены среди работников. АО «Эрида» находится по адресу: Республика Казахстан, г.Астана, район Алматы, ул. Шолохова 15А, свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица №7251-2913-АО, выдано 17.02.2005 года Управлением юстиции города Астана, РНН 512301015641, ИИК 023568113, БИК 170502566 в филиале АО «Казкоммерцбанк» в г.Астане.

Товарищество является юридическим лицом с момента  его государственной регистрации  в органах юстиции, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный  баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в свободно конвертируемой валюте, печать с эмблемой и своим наименованием на государственном и русском языках, может иметь свою символику, бланки, свой товарный знак.

Общество наделено общей  право способностью и может осуществлять любые виды коммерческой деятельности, незапрещенные законом.

АО «Эрида» занимается строительством зданий, с применением  новейших технологий в производстве плит. Предприятие имеет постоянную клиентуру, так как в условиях нестабильной рыночной экономике клиенты это основа работы Эрида.