Учет и аудит финансовых вложений

• инвестиции, по которым  может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);  

• инвестиции, по которым  рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые инвестиции второй группы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Третьим этапом является оценка финансовых инвестиций при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной  передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

Финансовые инвестиции, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

•    по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

•    по средней первоначальной стоимости;

•    по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости  каждой единицы учета списывают  вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при  их выбытии могут оцениваться  по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому  виду ценных бумаг по данным об их стоимости  и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на продажу) - это метод, при  котором учетная стоимость продаваемых  ценных бумаг определяется с учетом их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОБЩАЯ МЕТОДИКА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

 

Согласно нормам и  стандартам РК, объектом бухгалтерского учета финансовых инвестиций является актив (например, ценная бумага, депозиты, и т.п.), то есть, ресурс, который контролируется предприятием в результате минувших событий, и использование которого, как можно ожидать, приведет к поступлению экономических выгод (например, прибыли и т.п.) в будущем. Все финансовые активы признаются на балансе.

Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» и 2000 «Долгосрочные  финансовые инвестиции».

Эти счета активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых инвестиций на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и  объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых инвестициях на территории страны и за рубежом. 

 

 

2.1. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

 

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в  бухгалтерском балансе либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости.

Если краткосрочные  финансовые инвестиции учитываются  по справедливой стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.

Если инвестиции не основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется на отчетную дату. Если инвестиции – основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется периодически.

Изменение стоимости  краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.

Например,

1)   Приобрели краткосрочные финансовые инвестиции за 500 000 тенге, справедливая стоимость 530 000 тенге, тогда в бухгалтерском учете отразим следующими проводками:

-Дт. Краткосрочные финансовые инвестиции500 000

Кт. Денежные средства500 000

-Дт. Краткосрочные финансовые  инвестиции30 000

Кт. Доход по корректировке30 000

2)   Приобрели краткосрочные финансовые инвестиции за 150 000 тенге, справедливая стоимость 130 000 тенге, тогда в бухгалтерском учете отразим следующими проводками:

-Дт. Краткосрочные финансовые  инвестиции150 000

Кт. Денежные средства150 000

-Дт. Расход по корректировке20 000

Кт. Краткосрочные финансовые инвестиции20 000

Если краткосрочные  финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:

-     совокупного портфеля в целом;

-     совокупного портфеля по видам инвестиций;

-     отдельной инвестиции.

При этом, в случае если покупная стоимость будет ниже справедливой, разница – признается доходом.

В учетной политики в  части краткосрочных финансовых инвестиций необходимо установить периодичность  отражения изменения стоимости  имеющихся краткосрочных финансовых инвестиций и основание для отражения изменений (либо на основе котируемой на биржевом или внебиржевом рынке цены, либо по справедливой расчетной стоимости, определенной по согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги).

Краткосрочные финансовые инвестиции учитывают на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции». Подраздел 1100 включает следующие группы счетов:

1110 - «Краткосрочные предоставленные  займы»;

1120 - «Краткосрочные финансовые  активы, предназначенные для торговли»;

1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

1140 - «Краткосрочные финансовые  инвестиции, имеющиеся в наличие  для продажи»

1150 - «Прочие краткосрочные  финансовые инвестиции».

На счетах группы 1110 - «Краткосрочные предоставленные займы», учитываются займы, предоставленные организацией сроком владения до одного года.

Краткосрочные предоставленные  займы – займы, предоставленные  заимодавцем займополучателю под  определенные проценты и гарантии, сроком до одного года.

 

Таблица 1 - – Хозяйственные  операции на счетах группы 1110 «Краткосрочные предоставленные займы».

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Денежные средства, переданные в качестве краткосрочных предоставленных  займов	1110	1010, 1020, 1040, 1050
2.	Товары или услуги, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов: -                 на стоимость без НДС -                 на сумму НДС	1110 1110	6010 3130
3.	Обесценение краткосрочных  предоставленных займов	7420	1110
4.	Восстановление ранее  списанной суммы обесценения  стоимости краткосрочных предоставленных займов при увеличении их стоимости	1110	6240
5.	Положительная курсовая разница по краткосрочным предоставленным  займам, выраженным в иностранной  валюте	1110	6250
6.	Отрицательная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте	7430	1110
7.	Погашение краткосрочных  предоставленных займов	1010, 1020, 1040, 1050	1110

На счетах группы 1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные  для торговли», учитываются краткосрочные  финансовые активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен.  

На счетах группы 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми  платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи и учитываться там в течение текущего и двух последующих отчетных периодов.

Таблица 2 – Хозяйственные операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены краткосрочные  финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	1130	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных  финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	1130	3310, 3390
3.	Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	1130	6150
4.	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	1130	6250
5.	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	1130
6.	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	7330	1130
7.	Реализация краткосрочных  финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	1210 1280	1130
8.	Начислено вознаграждение по краткосрочным финансовым инвестициям, удерживаемым до погашения	1270	6110
9.	Переведены краткосрочные  финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения.	2030	1130

На счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

-     займы, предоставленные организацией;

-     инвестиции, удерживаемые до погашения;

-     финансовые активы, предназначенные для торговли;

Финансовые инвестиции, предназначенные для продажи  – все финансовые инвестиции, которые  не попадают в вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения в долевые  ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или  убытки.

Таблица 3 – Хозяйственные операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены краткосрочные  финансовые инвестиции, имеющиеся в  наличии для продажи, по первоначальной стоимости	1140	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных  финансовых инвестиций, имеющихся в  наличии для продажи, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	1140	3310, 3390
3.	Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	1140	6150
4.	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	1140	6250
5.	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	1140
6.	Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи,	7330	1140
7.	Реализация краткосрочных  финансовых инвестиций, имеющихся в  наличии для продажи	1210, 1280	1140
8.	Переведены краткосрочные  финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций	2030	1140

Начисление причитающегося к получению дохода по краткосрочным  предоставленным займам, краткосрочным  финансовым инвестициям, предназначенным  для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие доходы от финансирования».