Учет и анализ основных средств (на примере ГБОУ НПО «ПУ-64»)

Аналитический учет материальных запасов ведется по видам запасов, местам хранения и материально ответственным лицам.

Для хранения и учета  бланков строгой отчетности, а  именно:

• трудовые книжки и вкладыши к ним;
• дипломы;
• ученические билеты;
• аттестаты;
• расчетные чековые книжки;
• квитанция формы №10.

назначаются следующие  ответственные лица:

• за трудовые книжки  - инспектор Антонова Е.М.
• за чековые книжки - квитанции формы № 10 – главный бухгалтер Подколзина Т.М.
• за дипломы и аттестаты, ученические билеты - зам. директора по УПР Л.В. Шиманская

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности в училище проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссию по проведению инвентаризации основных средств  и материальных запасов в составе:

Председатель - зам. директора по УПР Л.В.Шиманская.

Члены комиссии:   бухгалтер  Е.М.Антонова;

                                 мастер п/о Л.М.Захарова;

                                 преподаватель В.Н.Каменева.

Для списания материальных запасов, основных средств также  создается  постоянно действующую  комиссию в составе:

Председатель -  зам. директора по УПР Л.В.Шиманская.

Члены комиссии: бухгалтер  Е.М.Антонова;

                               преподаватель В.Н.Каменева;

                               мастер п/о О.Г. Захарова.

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственных лиц, с которыми  заключены договора о полной материальной ответственности. Это заведующая хозяйством Л.Н.Петухова,  заведующая производством Л.А. Костоглотова.

За правильность и  своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной  учетной документации по наличию  и движению основных средств (инвентарные  карточки или книги, акты о приеме-передаче объекта и т.д.). При обнаружении  расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Материально ответственные  лица в письменной форме подтверждают, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие  и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально  ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации - в годовом  бухгалтерском отчете.

Инвентаризация имущества  проводится по приказу директора в период с 1 октября отчетного года  по 1 января следующего года 1 раз в три года.

 

3…УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

3.1   ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

Синтетический и аналитический  учет основных средств ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 01 декабря 2010 г. № 157н.

В соответствии с инструкцией поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

• акт о приеме -передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
• акт о приеме - передаче здания (сооружения) - (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
• акт о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - (ф. 0306031);
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - (ф. 0306032);
• акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - (ф. 0306002);

• требование - накладная - (ф. 0315006);

• ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения - (ф. 0504210).

 

 

3.2.   ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому отчету по их первоначальной  стоимости.

Оприходование основных средств осуществляется на основании товарных и товарно-транспортных накладных. Накладная служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Рассмотрим порядок  документального оформления поступления  в  училище объекта основных средств - холодильника Samsung MW-9 RA .

Холодильник приобретен у ЗАО «Норд-н» и поступил на предприятие по накладной № 0717917 от 10.08.2012г. (приложение 1).

Приемка основных средств  в эксплуатацию осуществляется комиссией.

На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет «Акт (накладную) приемки-передачи основных средств» типовой формы  № ОС - 1 (Приложение 2) в одном экземпляре. В акте записывается подробная характеристика объекта. Также в акте указывается инвентарный номер объекта, счет и субсчет бухгалтерского учета (010109000), срок полезного использования (9 лет), способ начисления амортизации (линейный), другая необходимая информация. Материально - ответственное лицо (заведующая хозяйством Петухова Л.Н.) в подтверждение приемки объекта основных средств также подписывает формы № ОС - 1.

Акты формы № ОС - 1 составляется в училище на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после  оформления, с приложенной технической  документацией, относящейся к данному  объекту, передается на утверждение директору учреждения, а затем в бухгалтерию, которая на основании этих документов открывает инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС - 6 (Приложение 3).

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. В них указываются: наименование объекта, его краткая  характеристика, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, предприятие изготовитель, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и другие индивидуальные характеристики объекта. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии.

Для организации учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств в момент составления акта по форме № ОС - 1 каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств весь период его нахождения на данном предприятии. Инвентарные номера обозначают нанесением несмываемой краской на объекты основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не присваиваются другим, вновь поступившим основным средствам.

Учет поступления основных средств в училище ведется  по следующей схеме отраженной в таблице 3.

Пример 1. Покупка оборудования за счет бюджетных средств. Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело холодильник Samsung MW-9RA стоимостью 35400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Доставку основного средства осуществила транспортная организация, стоимость доставки - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Основное средство было введено в эксплуатацию. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками.

 

 

Таблица 3 - Отражение в учете покупки оборудования за счет бюджетных средств

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступило оборудование- холодильник Samsung MW-9 RA	1 10631 310 "Увеличение  вложений в основные средства - иное движимое имущество   учреждения"	1 30231 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	35400
Отражены затраты  по доставке оборудования	1 10631 310"Увеличение  вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"	1 30222 730 "Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам"	2360
Оборудование  введено в эксплуатацию	1 10134 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения"	1 10631 410 "Уменьшение  вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"	37760

 

При выбытии основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания в училище оформляется «Акт о ликвидации объектов основных средств» формы № ОС - 4 (Приложение 4). Он составляется в 2-х экземплярах комиссией, назначаемой директором (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов и др.). В нем указываются наименование объекта, год его изготовления или постройки, дата поступления его на предприятие и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, первоначальная стоимость, амортизация, число капитальных ремонтов, техническое состояние и причины выбытия, заключение комиссии.

Для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему  использованию, невозможности реализации и неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей  документации по ликвидации в училище  создана и утверждена руководителем постоянно действующая комиссия.

Учет операций по выбытию  и перемещению основных средств  ведется в накопительной ведомости. Записи в накопительную ведомость  производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в «Главную книгу».

При выбытии основных средств делаются следующие бухгалтерские  записи, приведенные в таблице «Бухгалтерские операции по выбытию основных средств в училище за ноябрь 2012г.

Пример 2. Училище  ликвидировало (списало) оборудование – токарный станок первоначальной стоимостью 70 000 руб. и начисленной амортизацией 65 000 руб. в результате полной непригодности. (таблица 4).

Таблица 4 -Бухгалтерские операции выбытия основных средств за ноябрь 2012г.

 

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Списана сумма начисленной амортизации	1 10434 410"Уменьшение  за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения"	1 10134 410 "Уменьшение  стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	65 000
2. Списана остаточная стоимость оборудования	1 40134.110 "Доходы от операций с активами"	1 10134 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	5 000

 

Расчет годовой  суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов  производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Начисление амортизации основных средств не может быть свыше 100% их стоимости. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. На основные средства и нематериальные активы свыше 3000 рублей до 40000 рублей включительно в бюджетном учете начисляется 100% - ная  амортизация при выдаче в эксплуатацию. Свыше 40000 рублей линейный метод (балансовая стоимость умножается на норму амортизации) путем накопления соответствующих сумм на отдельных счетах 0 104хх000, «Амортизация»:

Отражение данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения, предусматривается на счете 0 10400 000 "Амортизация". По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке: