Учет и анализ кассовых операций

- разрешительной  надписи (подписи) руководителя организации  или уполномоченных на то лиц;

- правильность  оформления документов;

- наличие  перечисленных в документах приложений.

При несоблюдении одного из этих требований кассир должен возвратить документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы с номерами и датами составления. Приходные и расходные кассовые ордера или другие документы до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии соответственно в журналах регистрации приходных или расходных кассовых документов. Платежные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу средств на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии регистрируются после выдачи указанных сумм. Наличные деньги в кассы предприятий принимаются по приходным кассовым ордерам, подписанным гл. бухгалтером или лицами, уполномоченными письменным распоряжением руководителя предприятия. Приходные или расходные кассовые ордера могут регистрироваться с помощью средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий  день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по содержанию хозяйственной операции.

Для расчетов наличными деньгами каждое предприятие независимо от организационно-правовой формы и количества счетов, открытых в расчетно-кассовых центрах Банка России и кредитных организациях, ведет только одну кассовую книгу, к-рая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице. Общее количество пронумерованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя предприятия и гл.бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экз. через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой (1-е и 2-е экз. листов нумеруются одинаковыми номерами; 1-е экз. листов остаются в кассовой книге, 2-е экз. должны быть отрывными и служат отчетом кассира). Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также гл. бухгалтера или лица, его заменяющего, с указанием даты внесения исправлений. Кассовая книга ведется ежедневно по мере совершения операций по поступлениям наличных денег в кассы предприятий и их выдачам. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Кассовые операции записываются кассиром сразу же после получения или выдачи денег по кассовому ордеру или другому документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве «Отчета кассира» 2-й отрывной лист с приходными, расходными кассовыми ордерами и др. документами под расписку в кассовой книге. При отсутствии приходных и расходных кассовых операций в течение дня остаток денег в кассе не выводится; текущим считается остаток кассы на дату последнего отчета кассира. Кассовая книга на предприятиях может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги», одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы, повторяющие по своему содержанию ручную кассовую книгу, составляются к началу следующего  рабочего дня. Автоматизированная обработка операций по кассе производится кассиром, пользователем либо другим лицом, назначается приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Листы кассовой книги в этих машинограммах нумеруются автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов в кассовой книге за каждый месяц, в последний месяц за календарный год – общее кол-во листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает «Отчет кассира» вместе с приходными, расходными кассовыми ордерами и другими документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся отдельно кассиром за каждый месяц. По окончании календарного месяца, года или по мере необходимости машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и гл. бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

 

 

 

 

 

 

1.3 Методика аудита кассовых  операций.

 

 

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

 Методика  аудита кассовых операций:

1. Установление соответствия  данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

2. Проверка организации  материальной ответственности, инвентаризация  денежной наличности.

3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

4. Проверка документального  оформления движения денежных  средств — полноты и своевременности  их оприходования и списания.

 

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

-определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных  актов, соответствие которым необходимо  проверить;

-составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств  контроля) и программы процедур  по существу;

-определение целесообразности  использования результатов работы  внутреннего аудита (если он организован  на предприятии и охватывает  данное направление);

-проверка организации материальной  ответственности кассира;

-документальное подтверждение  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье «Денежные  средства» и Отчета о движении  денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

-документирование существенных  нарушений ведения учета, подготовки  отчетности, соблюдения законодательства;

-информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;

-контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

- Указание Банка России "О  порядке ведения кассовых операций  юридическими лицами и упрощенном  порядке ведения кассовых операций  индивидуальными предпринимателями  и субъектами малого предпринимательства" 
-письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

-отсутствие в организации приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок кассы;

-отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения  внезапных инвентаризаций кассы;

-наличие признаков формального  проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир);

-отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

-отсутствие договора о полной  материальной ответственности с  кассиром;

-предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением  руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой последовательности:

-инвентаризация кассы:

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября.

-Проверка соблюдения лимита  остатка наличных средств в кассе;

-проверка правильности документального  оформления операций;

-проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств;

-аудиторская проверка правильности  списания денег в расход;

-проверка соблюдения кассовой  дисциплины;

-проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского  учета;

-оформление результатов проверки.

Эти направления позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером.

Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана с указанием количеств листов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и кассовой наличности как их составляющей аудитор сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в Главной книге и с балансовыми данными.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции, товаров, работ. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами).

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями считаются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится одновременная проверка операций по кассе и по банку, а также со счетами расчетов.

Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на аудируемое лицо в случае его проверки, и сопоставить их с определенным для данного участка проверки уровнем существенности и с финансовым результатом деятельности предприятия.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

В описательной части аудиторского отчета (письма руководству) должны быть изложены результаты проверки по следующим основным направлениям:

1) состояние системы внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом хозяйственных операций;

4) выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Состояние  учетно-аналитической системы в  ООО «АгроГруп».

2.1. Экономическая характеристика  предприятия.         Предприятие ООО «АгроГруп» представляетс собой общество с ограниченной ответственность и ведет свою деятельность на основе Гражданского Кодекса Российской Федерации, принятого Государственной Думой 21.10.1994 года и одобренного Советом Федерации. ООО «АгроГруп» является самостоятельным объектом. Является так же юридическим лицом, руководствуется в своей деятельности законодательством РФ. Предприятие имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным наименованием на русском языке. ООО «АгроГруп» основано в 2005 году в с. Брасово. Главное направление деятельности выращивание зерновых и зернобобовых культур и разведение крупнорогатого скота. Юридический адрес: : Российская Федерация, 242310, Брянская область, Брасовский район, село Брасово, ул. Советская, д. 1А. Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для этого предприятие осуществляет следующие виды деятельности: выращивание зерновых и зернобобовых культур (код ОКВЭД  01.11.1) разведение крупнорогатого скота (код ОКВЭД 01.21) предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур (код ОКВЭД 01.41.1) предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг (код ОКВЭД 01.42) строительство зданий и сооружений (код ОКВЭД  45.2) техническое обслуживание  и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2) хранение и складирование зерна (код ОКВЭД  63.12.3) покупка и продажа собственного недвижимого имущества (код ОКВЭД 70.12) покупка и продажа  земельных участков (код ОКВЭД  70.12.3) аренда сельскохозяйственных машин и оборудования (код ОКВЭД 71.31) Продуктовый портфель предприятия включает следующие виды продукции: Зерновые и зернобобовые  культуры Лен – кудряш Горчица Силостные культуры Молоко Сыр рассольный фермерский Мясо КРС Мясо свиней Основным направлением производства ООО «АгроГруп» является производство зерновых, зернобобовых культур и производства мяса КРС, которые в совокупности составляют 51,3% в структуре выручки предприятия (Диаграмма 2.1). Уставный капитал ООО «АгроГруп» составляет (двести девятнадцать миллионов тридцать шесть тысяч шестьсот двадцать девять) рублей, разделенный на 7(семь) долей. Уставный капитал оплачен полностью.   Учредительным документом Общества является Устав (новая редакция утверждена  Протоколом общего собрания участников Общества с ограниченной ответственностью «АгроГруп» от 29 августа  2011года. Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников Общества. Руководство текущей деятельностью осуществляется Генеральным директором (единоличным исполнительным органом). Генеральный директор избирается Общим собранием участников Общества из числа Участников Общества или третьих лиц сроком на пять лет. Порядок деятельности директора  и принятия им решений определяются ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом Общества, а также положением о Генеральном директоре Общества, если указанное положение принято в Обществе. ООО  «АгроГруп» использует линейно-функциональную организационную структуру. Основной принцип данного вида структур – распределение различных функций на предприятии между вертикально интегрированными службами. Организационная структура инициатора проекта представлена на Рис. 1.(Приложение 1). Предприятие обеспечено квалифицированными кадрами. По состоянию на 01.01.2012 г. численность работников составляло  150 человек, на 01.01.2014г. среднесписочная численность составила 79 человек.