Учет доходов и расходов организации

     Это отражается проводками:

     Д-т  сч. 91-1 «Прочие доходы»

     К-т  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

     - закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы»  по окончании года;

     Д-т  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

     К-т  сч. 91-2 «Прочие расходы»

     - закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы»  по окончании года.

     Рассмотрим  учет прочих доходов и расходов в  ООО  «СуперСтрой».

     Рабочим планом счетов ООО  «СуперСтрой»  предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

     91 «Прочие доходы и расходы»

     91-01 «Пени и штрафы по налогам»

     91-1 «Прочие доходы»

     91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»

     91-1-2 «Доход от прочей реализации»

     91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»

     91-1-4 «Доход от сдачи имущества  в аренду»

     91-1-5 «Доход от услуг по перевозке  грузов»

     91-1-6 «Доход от процентов банка»

     91-2 «Прочие расходы»

     91-2-1 «Налоги и сборы засчет прочих  расходов»

     91-2-2 «Расходы от прочей реализации»

     91-2-3 «Расходы от передачи воды  субабонентам»

     91-2-4 «Расходы от передачи имущества  в аренду»

     91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке  грузов»

     91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание  банков»

     91-2-7 «Потери от порчи имущества  и недостач»

     91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

     91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам  и сборам»

     91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»

     91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»

     91-9-4 «Сальдо от сдачи имущества  в аренду»

     91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке  грузов»

     91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»

     91-9-7 «Сальдо от порчи имущества  и недостач»

     91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

     В 2008 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

     К-т  сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества  в аренду»;

     на  сумму 10946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) - получен доход от сдачи имущества в аренду.

     Оборот  по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением  суммы НДС, формирует на предприятии  расход от передачи имущества в аренду. Он является операционным и складывается из:

     - списания себестоимости оказанных  услуг;

     - начисления амортизации сданного  в аренду имущества. 

     Эти операции отражаются проводками:

     Д-т  сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества  в аренду»;

     К-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     на  сумму 2954,97 руб. - списана себестоимость услуг.

     Д-т  сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества  в аренду»;

     К-т  сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»

     на  сумму 439,28 руб. - начислена амортизация  собственных основных средств;

     Д-т  сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

     К-т  сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»

     на  сумму 3513,70 руб. - начислена амортизация  имущества, сданного в аренду;

     Итоговая  сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 руб. - относится  на предприятии к прочим расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду .

     Значительную  долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

     Были  сделаны следующие проводки:

     Д-т  сч. 91-2-8 «Проценты за пользование  кредитом»

     К-т  сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

     на  сумму 87968 руб. - погашение процентов  за кредит.

     В счет отгруженной продукции сторонней  организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском  учете следующим образом:

     Д-т  сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты  банков, в руб.»

     К-т  сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

     на  сумму 61436 руб. - возмещение процентов  за кредит сторонней организацией в  счет отгруженной продукции.

     Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2008 год составила 86207,28 руб.

     В бухгалтерском учете она отразилась проводками:

     Д-т  сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

     К-т  сч. 51-1 «Расчетный счет в ВКАБанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами».

     За 2008 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

     Д-т  сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

     К-т  сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

     в сумме 13217 руб. - начислен налог на имущество.

     Большую долю прочих доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     К-т  сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;

     на  сумму 235967,19 руб. (в том числе НДС 35995 руб.) - начислен доход от передачи воды субабонентам;

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

     К-т  сч. 91-12 «Доход от прочей реализации»;

     на  сумму 39352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) - начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также  оказания услуг связи;

     Итак, итоговая сумма дохода от отпуска  энергоносителей субабонентам составит 233321 руб. (без НДС).

     В 2008 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2007 г. и по окончании 2008 года были сделаны проводки:

     Д-т  сч. 68-04 «Расчеты по налогу на содержание милиции»

     К-т  сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

     на  сумму 390,77 руб.

     Д-т  сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»

     К-т  сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

     на  сумму 237,63 руб.

     Д-т  сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного  фонда»

     К-т  сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

     на  сумму 112,7 руб.

     За  счет средств фонда социального  страхования в 2007 г. были приобретены  средства индивидуальной защиты, проведена  аттестация рабочих мест, а также  медицинский осмотр работников. Эти  хозяйственные операции отражаются проводкой:

     Д-т  сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»

     К-т  сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

     На  сумму 13900 руб.

     Итоговая  сумма - 14641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и  относится к прочим доходам.

     2.3. Учет формирования финансового результата.

     В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о  показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану  счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

     При этом расходы представлены в дебетовых  оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих  доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

     Финансовый  результат деятельности организации  формируется накопительным путем  в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим  итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

     На  этом счете по завершении первого  квартала выявляется промежуточный  финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

     Информационная  структура счета 99 «Прибыли и убытки»  для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

     - системной достоверной информации  о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения  налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль путем соответствующей  налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

     - информации о формировании итогового  показателя чистой нераспределенной  прибыли, поступающей в распоряжение  учредителей (участников) предприятия  для распределения по завершении  хозяйственно - финансового года  и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя  обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Результат от обычных видов деятельности следует  отразить так:

     Д-т  сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»и - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от обычных видов деятельности.

     Результат от прочих видов деятельности отражают так:

     Д-т  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»

     К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от прочих видов деятельности.

     Прочие  доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

     В результате на счете 99 «Прибыли и убытки»  образуется кредитовое (прибыль) или  дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью  отчетного года. Для этого делают проводку: